"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 05.11.2003 N 04-03-11/91

<ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ПРИ ПРОВЕДЕНИИ РЕМОНТНЫХ РАБОТ>>

Опубликованный документ будет интересен фирмам, которые ремонтируют производственные помещения своими силами. Минфин разъяснил, нужно ли платить НДС со стоимости ремонтных работ, выполненных хозспособом. Заметим, что точка зрения, изложенная в Письме, выгодна налогоплательщикам. Однако она может не совпасть с позицией МНС. В комментарии мы попытаемся сопоставить мнение Минфина с возможными возражениями налоговиков.

Ремонт или строительство

Нередко организации проводят текущий или капитальный ремонт своих объектов собственными силами. И если в ходе ремонта выполняются строительно-монтажные работы (СМР), возникает вопрос: надо ли начислять на их стоимость НДС?

На первый взгляд надо. Ведь выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд - это один из объектов налогообложения (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ). Однако что подразумевается под формулировкой "строительно-монтажные работы" для исчисления НДС, в Налоговом кодексе не сказано.

Поэтому организациям сложно определить, какие из проведенных работ нужно облагать налогом, а какие - нет. Абсурдно было бы платить НДС с затрат на ремонт числящегося на балансе компьютера или с расходов на замену входной двери. Но нечеткая формулировка закона дает налоговикам возможность трактовать его по-своему.

Пока чиновники МНС не высказывались по этому вопросу. Но вероятность того, что по результатам налоговой проверки инспекторы сочтут ремонтные работы строительно-монтажными, существует.

Разъяснения Минфина помогают разобраться в этом вопросе.

Строительные работы

Из опубликованного Письма следует, что в качестве объекта обложения НДС строительно-монтажные работы могут рассматриваться только в двух случаях:

- если в результате их выполнения создается новое основное средство;

- если их объем увеличивает первоначальную стоимость существующих основных средств.

Косвенно позицию Минфина подтверждает п.10 ст.167 Налогового кодекса. В нем сказано, что датой выполнения строительно-монтажных работ является день принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством. Как известно, основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости и отражаются на счете 01. Первоначальная стоимость основных средств может увеличиться в результате реконструкции, дооборудования, модернизации (п.14 ПБУ 6/01). Следовательно, если СМР связаны с капитальными вложениями, то с их стоимости нужно начислить налог.

Пример 1. Фирма "Софт" собственными силами проложила телефонный кабель в производственном цехе. Затраты на материалы составили 120 000 руб. (в т.ч. НДС - 20 000 руб.). Зарплата рабочих с учетом ЕСН и страховых отчислений составила 30 000 руб.

В учете организации отражены следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 120 000 руб. - оплачены стройматериалы, предназначенные для дооборудования цеха;

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - учтен входной НДС;

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - переданы в монтаж материалы;

Дебет 08 Кредит 70, 68, 69

- 30 000 руб. - начислена зарплата рабочим, занятым на прокладке кабеля;

Дебет 01 Кредит 08

- 130 000 руб. - включены в стоимость цеха затраты на прокладку кабеля;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 20 000 руб. - принят к вычету НДС по стройматериалам;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 26 000 руб. (130 000 руб. x 20%) - начислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 26 000 руб. - перечислен в бюджет НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 26 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный со стоимости строительно-монтажных работ.

Ремонтные работы

Принципиальные различия между ремонтными и строительно-монтажными работами, по мнению Минфина, очевидны. Затраты на ремонт не носят капитального характера и первоначальную стоимость основных средств не увеличивают. Следовательно, даже если в ходе ремонта выполнялись строительно-монтажные работы, то их стоимость можно учесть на счете 23 "Вспомогательные производства".

Как уже отмечалось, определения СМР Налоговый кодекс не дает. Но, чтобы правильно классифицировать те или иные затраты, нужно четко знать, какие работы относятся, а какие не относятся к категории строительно-монтажных.

Перечень СМР приведен в Инструкции по заполнению форм статотчетности в капитальном строительстве <*>. Согласно этому перечню к строительно-монтажным работам не относятся, например, работы по устранению дефектов и повреждений оборудования (п.4.3.7 Инструкции).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Инструкция утверждена Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, что "Софт" не установил, а заменил часть неисправного кабеля. Первоначальную стоимость кабеля эти работы не увеличивают, следовательно, НДС начислять не нужно. В учете организации отражаются следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 120 000 руб. - оплачены стройматериалы, предназначенные для ремонта кабеля;

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - учтен входной НДС;

Дебет 23 Кредит 10

- 100 000 руб. - материалы списаны в ремонт;

Дебет 23 Кредит 70, 68, 69

- 30 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым на ремонте кабеля;

Дебет 20 Кредит 23

- 130 000 руб. - списаны на себестоимость затраты на ремонт.

Действия налоговиков

Довольно часто под видом ремонта организации проводят самую настоящую реконструкцию. Разумеется, это очень выгодно: НДС платить не надо, да и затраты можно списать на себестоимость сразу, а не через амортизацию.

Однако судить о том, являются ли работы строительно-монтажными или ремонтными, проверяющие будут не по бухгалтерским регистрам. В первую очередь инспекторы будут проверять документы, свидетельствующие о характере проведенных работ (сметы, акты, процентовки и т.д.).

Кроме того, налоговики наверняка познакомятся с техническим паспортом здания, его поэтажным планом и экспликацией, составленными до начала и после окончания работ. Эти документы выдают БТИ, и в них, как правило, фиксируются любые изменения в планировке помещений. Если налоговики обнаружат изменения, которые могли произойти только в ходе капитальных работ, они обязательно поднимут вопрос о начислении НДС. Судебных разбирательств в этом случае не избежать.

И.С.Гурко

Аудитор

Подписано в печать

14.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——