"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(ГЛАВА 25.1 "СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ

ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ

ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ")>

Новая глава Налогового кодекса 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" вступает в силу с 1 января 2004 г. Особенностью этой главы является то, что она объединила два самостоятельных сбора:

- сбор за пользование объектами животного мира, который взимается за охоту на диких животных и птиц;

- сбор за пользование объектами биологических ресурсов. Он взимается за отлов рыбы, млекопитающих и т.д. из рек, озер и морей.

У каждого из этих сборов свои плательщики, объекты обложения, ставки и другие элементы. Подробнее о них мы расскажем в комментарии.

Плательщики сборов

Плательщики сборов перечислены в ст.333.1 Налогового кодекса. К ним относятся:

- организации;

- предприниматели;

- граждане.

Правда, платить сборы должны далеко не все из перечисленных лиц. Чтобы охотиться или заниматься рыбным промыслом, нужно получить специальную лицензию.

В связи с этим сбор за пользование объектами животного мира платят организации, предприниматели и граждане, получающие лицензии на отстрел диких животных и птиц на территории России. А вот сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают те, у кого есть лицензия на лов рыбы, крабов и т.д.

Объекты обложения и ставки сборов

Сбор за пользование объектами

животного мира

В соответствии со ст.333.2 Налогового кодекса сбором за пользование объектами животного мира облагаются различные виды животных и птиц, на которых при наличии лицензии можно охотиться. Они перечислены в п.1 ст.333.3 Налогового кодекса. В частности, к таким животным относится медведь, олень, лось, соболь, выдра и т.п. Из птиц - это глухарь, фазан, тетерев и т.п.

В этом же пункте указаны ставки сбора. Они различны для отдельных видов животных и птиц. Ставки установлены в рублях за одно животное (птицу). Например, минимальная ставка сбора в сумме 20 руб. установлена за охоту на фазанов, тетеревов и т.д. Максимальная ставка установлена за охоту на овцебыка и на гибрид зубра с бизоном или домашним скотом. Она составляет 15 000 руб. за одно животное.

Обратите внимание: ставки сбора, установленные для диких копытных животных, могут уменьшаться на 50 процентов. Пониженные ставки применяются в том случае, если отстреливается молодняк указанных животных. Молодняком считаются животные в возрасте до одного года.

Пример 1. У ООО "Долина леса" есть лицензия для охоты на лосей. Компании разрешено отстреливать молодняк этих животных. Согласно п.1 ст.333.3 Налогового кодекса ставка сбора по лосям равна 1500 руб. за одно животное. В указанном случае она уменьшается на 50 процентов. Следовательно, за одного предполагаемого к отстрелу лося организация будет платить 750 руб. (1500 руб. x 50%).

Сбор за пользование объектами

водных биологических ресурсов

Объектом обложения этим сбором являются различные виды рыб и другие обитатели рек и морей (крабы, креветки, морские ежи, моржи и т.д.), на отлов которых требуется лицензия. Облагаемые сбором виды перечислены в п.п.4 и 5 ст.333.3 Налогового кодекса.

В п.4 этой статьи указаны виды рыб и других морских обитателей. В п.5 - морские млекопитающие. В этих же пунктах указаны ставки сбора. Они установлены в рублях за одну тонну облагаемого вида рыбы и других морских обитателей. По млекопитающим ставка установлена за одно животное.

Ставки сбора по одним и тем же рыбам отличаются в зависимости от того, где их ловят. Например, за одну тонну трески, пойманную в Беринговом море, нужно заплатить 3000 руб. А за тонну той же рыбы, выловленной в Белом море, придется выложить уже 5000 руб.

Обратите внимание: указанные в п.п.4 и 5 ст.333.3 Налогового кодекса ставки сбора могут понижаться. Они устанавливаются в размере 15 процентов от действующих ставок для градо- и поселкообразующих рыбохозяйственных организаций, которые войдут в перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации. При этом пониженная ставка применяется только к объему промышленных квот, размер которых не превышает годовой объем промышленных квот, выделенных этим организациям бесплатно в 2001 г.

Освобождение от уплаты сборов

Для плательщиков сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов предусмотрены одинаковые льготы. Они перечислены в п.2 ст.333.2 и в п.п.3 и 6 ст.333.3 Налогового кодекса. От этих сборов освобождаются предприниматели и граждане из числа коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, которые будут включены в специальный перечень, утверждаемый Правительством РФ.

Также от уплаты сборов освобождаются все категории плательщиков (организации, предприниматели, граждане), если они занимаются охотой и ловлей в следующих целях:

- для охраны здоровья населения и устранения угрозы для жизни человека;

- для предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных;

- для регулирования видов животных, рыбы и т.д.;

- для предотвращения нанесения ущерба экономике, животным, рыбам и среде их обитания;

- для воспроизводства животных, рыбы и т.д.;

- для изучения запасов и промышленной экспертизы животных, рыбы и т.д.;

- в научных целях.

Порядок исчисления сборов

Сбор за пользование объектами животного мира

Порядок расчета сборов изложен в ст.333.4 Налогового кодекса. Сбор за пользование объектами животного мира определяется по следующей формуле (она применяется для каждого вида животных или птиц):

Количество животных (птиц), разрешенных к отстрелу x Ставка сбора = Сбор за пользование объектами животного мира

Пример 2. ЗАО "Охотники" выдана лицензия для охоты на куницу и соболя. Согласно лицензии организация может застрелить 50 штук куниц и 30 штук соболя. Ставка сбора за пользование объектами животного мира по куницам равна 60 руб. за штуку, по соболю - 120 руб. за штуку. Рассчитаем общую сумму сбора.

Сумма сбора по куницам равна:

60 руб. x 50 шт. = 3000 руб.

Сумма сбора по соболю составляет:

120 руб. x 30 шт. = 3600 руб.

Общая сумма сбора за пользование объектами животного мира, которую должна заплатить организация, равна:

3000 руб. + 3600 руб. = 6600 руб.

Сбор за пользование объектами

водных биологических ресурсов

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов рассчитывается по такой формуле (по каждому виду рыбы и других морских обитателей):

Количество рыбы (морских обитателей), разрешенных к вылову (в тоннах) x Ставка сбора = Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

Пример 3. Организация получила лицензию на отлов в Азовском море камбалы-калкан и хамсы. Разрешение выдано на ловлю 20 000 тонн камбалы-калкан и 40 000 тонн хамсы. Ставка сбора по камбале-калкан установлена в размере 2000 руб. за тонну, по хамсе - 50 руб. за тонну. Определим общую сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Сумма сбора за отлов камбалы составляет:

2000 руб. x 20 000 т = 40 000 000 руб.

Сумма сбора за отлов хамсы составляет:

50 руб. x 40 000 т = 2 000 000 руб.

Общая сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, которую должна заплатить организация, равна:

40 000 000 руб. + 2 000 000 руб. = 42 000 000 руб.

По млекопитающим сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов рассчитывается по такой формуле (по каждому виду):

Количество млекопитающих, разрешенных к вылову x Ставка сбора = Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

Пример 4. Организация получила лицензию на лов двух касаток. Согласно гл.25.1 Налогового кодекса ставка сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов по касаткам равна 30 000 руб. за штуку.

В результате сумма сбора, который должна заплатить организация за получение лицензии на лов касаток, составляет:

30 000 руб. x 2 шт. = 60 000 руб.

Порядок и сроки уплаты сборов

Порядок и сроки уплаты сборов определены ст.333.5 Налогового кодекса. Для каждого сбора они свои.

Сбор за пользование объектами животного мира

Конкретный срок уплаты сбора за пользование объектами животного мира в Налоговом кодексе не установлен. Согласно п.1 ст.333.5 его надо заплатить полностью при получении лицензии. То есть если не заплатить сбор, то организация или предприниматель не получат заветное разрешение.

Сбор за пользование объектами

водных биологических ресурсов

А вот сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается постепенно. 10 процентов от исчисленной суммы сбора надо заплатить при получении лицензии. Как и в первом случае, конкретный срок уплаты этой части не установлен.

Оставшаяся часть сбора платится ежемесячно равными долями в течение срока действия лицензии. Причем заплатить сбор надо не позднее 20-го числа каждого месяца.

Пример 5. Дополним условие примера 3. Предположим, что лицензия на отлов в Азовском море камбалы-калкан и хамсы выдана организации 28 января 2004 г. Лицензия выдана сроком на 6 месяцев и действует с 1 февраля по 31 июля 2004 г.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, которую организация заплатит при получении лицензии, и ежемесячные платежи посчитаны так.

При получении лицензии (28 января 2004 г.) организация должна заплатить:

42 000 000 руб. x 10% = 4 200 000 руб.

В течение срока действия лицензии ежемесячно надо платить следующую сумму:

(42 000 000 руб. - 4 200 000 руб.) : 6 = 6 300 000 руб.

Эту сумму компания должна перечислять в бюджет не позднее 20 февраля, 20 марта, 20 апреля, 20 мая, 20 июня и 20 июля 2004 г.

Порядок подачи сведений в налоговые инспекции

Организации и предприниматели, получившие лицензии на пользование объектами животного мира и на пользование объектами водных биологических ресурсов, должны подать сведения о них в свою налоговую инспекцию. Для этого в скором будущем будут разработаны специальные бланки (их должно утвердить МНС России).

Отчитаться перед налоговиками надо не позднее 10 дней с момента получения лицензии.

Зачет или возврат сборов

Если организация или предприниматель не использовали полученную лицензию на пользование объектами животного мира, то они могут вернуть сбор, заплаченный при ее получении (п.1 ст.333.7 НК РФ). Для этого достаточно составить письменное заявление и представить его в свою налоговую. Однако одного этого документа будет недостаточно. Для того чтобы произвести зачет или возвратить сумму сбора, плательщики должны будут представить дополнительные документы. Какие именно - пока неясно. Их перечень также должно утвердить МНС России.

Обратите внимание: возврат или зачет сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов гл.25.1 Налогового кодекса не предусмотрен.

Н.М.Абрамова

Аудитор

Подписано в печать

14.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——