 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Гражданско-правовые договоры: методика аудиторской проверки ("Аудиторские ведомости", 2003, N 12)
"Аудиторские ведомости", N 12, 2003
ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫЕ ДОГОВОРЫ: МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Материал, представленный в настоящей статье, является дополнением к материалу, изложенному в статье "Гражданско-правовые договоры: методика аудиторской проверки" <*>. В настоящей статье вниманию читателей предлагается четыре рабочих документа с образцами аудиторских заключений по ним. Первый рабочий документ содержит ряд замечаний, которые можно обнаружить при проверке любого гражданско-правового договора. Этот рабочий документ является продолжением Рабочего документа N 1, представленного в предыдущей статье. Второй, третий и четвертый рабочие документы содержат замечания, которые могут быть выявлены при проверке договора аренды недвижимости, договора комиссии и агентского договора соответственно. Эти рабочие документы аналогичны рабочему документу N 2 по проверке соответствия договора поставки нормам действующего законодательства, рассмотренному в предыдущей статье.
————————————————————————————————
<*> См. журнал "Аудиторские ведомости" N 9 за 2002 г.
Рабочий документ N 1. Проверка соответствия юридического оформления гражданско-правовых договоров общим требованиям действующего законодательства, предъявляемым ко всем типам (видам) договоров
————T———————————————————T——————————T——————————T————————————————T————————————————¬
| N | Перечень возможных|Нарушенная| Наличие | Перечень | Последствия |
|п/п| нарушений | норма | (+), | договоров, | несоблюдения |
| | | права |отсутствие| оформленных с | требований |
| | | | (—) | нарушением | действующего |
| | | |нарушения | действующего |законодательства|
| | | | |законодательства| |
+———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+————————————————+
| 1|Сделка совершена |П.1 ст.422| | |Возможность |
| |юридическим лицом |ГК РФ | | |признания в |
| |в противоречии с | | | |будущем сделки |
| |целями | | | |недействительной|
| |деятельности, | | | |(оспоримая |
| |определенно | | | |сделка) |
| |ограниченными в его| | | |(ст.173 ГК РФ) |
| |учредительных | | | |Двусторонняя |
| |документах | | | |реституция, т.е.|
| | | | | |возвращение |
| | | | | |сторонами друг |
| | | | | |другу |
| | | | | |полученного по |
| | | | | |сделке (ст.167 |
| | | | | |ГК РФ) |
+———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+————————————————+
| 2|В договоре |П.1 ст.160| | |Недействитель— |
| |отсутствует |ГК РФ, | | |ность сделки |
| |подпись одной из |ст.161 | | |(ст.168 ГК РФ) |
| |сторон или обеих |ГК РФ | | |<**> |
| |сторон договора | | | | |
| |(не соблюдена | | | | |
| |письменная форма | | | | |
| |договора как | | | | |
| |единого документа, | | | | |
| |подписанного | | | | |
| |обеими сторонами) | | | | |
+———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+————————————————+
| 3|Несоблюдение |П.1 ст.185| | |Доверенность |
| |письменной формы |ГК РФ | | |ничтожна (ст.168|
| |доверенности, | | | |ГК РФ), так как |
| |выданной для | | | |лицо, |
| |заключения договора| | | |заключившее |
| | | | | |договор, |
| | | | | |действовало без |
| | | | | |полномочия |
+———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+————————————————+
| 4|Несоблюдение |П.2 ст.185| | | |
| |требования о |ГК РФ | | | |
| |нотариальном | | | | |
| |удостоверении | | | | |
| |доверенности для | | | | |
| |сделок, требующих | | | | |
| |нотариальной формы | | | | |
+———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+————————————————+
| 5|Отсутствие подписи |П.5 ст.185| | | |
| |руководителя |ГК РФ | | | |
| |юридического лица | | | | |
| |(или иного лица, | | | | |
| |уполномоченного на | | | | |
| |то учредительными | | | | |
| |документами), и | | | | |
| |(или) печати | | | | |
| |организации на | | | | |
| |доверенности, | | | | |
| |выдаваемой от | | | | |
| |имени юридического | | | | |
| |лица (для всех | | | | |
| |организационно— | | | | |
| |правовых форм | | | | |
| |юридических лиц, за| | | | |
| |исключением | | | | |
| |государственных и | | | | |
| |муниципальных | | | | |
| |унитарных | | | | |
| |предприятий) | | | | |
+———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+————————————————+
| 6|Отсутствие подписи |П.5 ст.185| | | |
| |руководителя (или |ГК РФ | | | |
| |иного лица, | | | | |
| |уполномоченного на | | | | |
| |то учредительными | | | | |
| |документами) и | | | | |
| |(или) главного | | | | |
| |бухгалтера | | | | |
| |юридического лица | | | | |
| |и печати | | | | |
| |организации на | | | | |
| |доверенности, | | | | |
| |выдаваемой | | | | |
| |государственными и | | | | |
| |муниципальными | | | | |
| |унитарными | | | | |
| |предприятиями | | | | |
+———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+————————————————+
| 7|Несоблюдение |П.3 ст.187| | | |
| |требования о |ГК РФ | | | |
| |нотариальном | | | | |
| |удостоверении | | | | |
| |доверенности, | | | | |
| |выданной в порядке | | | | |
| |передоверия | | | | |
+———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+————————————————+
| 8|Срок действия |П.1 ст.186| | |Доверенность |
| |доверенности |ГК РФ | | |действительна в |
| |превышает три года | | | |течение трех |
| | | | | |лет. Сделки, |
| | | | | |заключенные по |
| | | | | |такой |
| | | | | |доверенности по |
| | | | | |истечении трех |
| | | | | |лет, будут |
| | | | | |считаться |
| | | | | |совершенными |
| | | | | |лицом, не |
| | | | | |имеющим |
| | | | | |полномочия на |
| | | | | |совершение |
| | | | | |подобного рода |
| | | | | |сделок |
+———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+————————————————+
| 9|Срок действия |П.4 ст.187| | |Сделки, |
| |доверенности, |ГК РФ | | |заключенные по |
| |выданной в порядке | | | |истечении срока |
| |передоверия, | | | |основной |
| |превышает срок | | | |доверенности, |
| |действия основной | | | |будут считаться |
| |доверенности | | | |заключенными |
| | | | | |лицом, не |
| | | | | |имеющим |
| | | | | |полномочия на |
| | | | | |совершение |
| | | | | |подобного рода |
| | | | | |сделок |
+———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+————————————————+
| 10|Не соблюдена форма |П.п.1, 2 | | |Недействитель— |
| |уступки требования |ст.389 | | |ность уступки |
| | |ГК РФ | | |требования |
| | | | | |(ст.168 ГК РФ) |
+———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+————————————————+
| 11|Не соблюдена форма |П.2 ст.391| | |Недействитель— |
| |перевода долга |ГК РФ | | |ность перевода |
| | | | | |долга |
| | | | | |(ст.168 ГК РФ) |
L———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+—————————————————
————————————————————————————————
<**> Это правило действует для внешнеэкономических сделок (ст.162 ГК РФ), договора продажи недвижимости (ст.550 ГК РФ), договора продажи предприятия (ст.560 ГК РФ), договора дарения (ст.574 ГК РФ), договора аренды (ст.609 ГК РФ), договора займа (ст.808 ГК РФ), кредитного договора (ст.820 ГК РФ), договора страхования (ст.940 ГК РФ), договора доверительного управления имуществом (ст.1017 ГК РФ), коммерческой концессии (ст.1028 ГК РФ). Для остальных видов договоров, если иное не предусмотрено соглашением сторон, несоблюдение письменной формы договора лишает стороны права при обращении в судебные органы приводить свидетельские показания, но не лишает стороны права приводить письменные и иные доказательства (ст.162 ГК РФ).
Образец аудиторского заключения (по нарушениям Рабочего документа N 1)
Замечание 1
Договор _____________________________________________________ заключен организацией в противоречии с ее целями деятельности, определенно ограниченными в учредительных документах.
Выводы и рекомендации
В соответствии со ст.173 ГК РФ сделка может быть признана судом недействительной по иску юридического лица, его учредителя (участника) или государственного органа, осуществляющего надзор за деятельностью юридического лица, если доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать о ее незаконности. Последствием является двусторонняя реституция (п.2 ст.167 ГК РФ), т.е. каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах (если иные последствия не предусмотрены законом).
Замечание 2
На договоре _________________________________________________ отсутствует подпись одной или обеих сторон договора (выбрать нужное).
Выводы и рекомендации
1. Оформить недостающие реквизиты. Если нарушение устранено не будет, то сделка в соответствии с п.2 ст.162 ГК РФ будет считаться недействительной (ничтожной). Последствием ничтожности сделки является двусторонняя реституция (п.2 ст.167 ГК РФ), т.е. каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах (если иные последствия не предусмотрены законом). Пункт 1 действует для договоров: внешнеэкономическая сделка, договор продажи недвижимости, договор продажи предприятия, договор дарения, договор аренды, договор займа, кредитный договор, договор страхования, договор доверительного управления имуществом, коммерческая концессия. 2. Оформить недостающие реквизиты. Если нарушение устранено не будет, то в соответствии с п.1 ст.162 ГК РФ стороны в случае спора лишаются права ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишаются права приводить письменные и другие доказательства. Пункт 2 действует для всех остальных договоров, не поименованных в п.1. (выбрать нужное)
Замечание 3
Не соблюдена письменная форма доверенности на заключение договора ________________________________________________________. В соответствии с п.1 ст.185 и ст.168 ГК РФ доверенность считается ничтожной.
Замечание 4
Не соблюдено требование о нотариальном удостоверении доверенности __________________ для договора ____________________. В соответствии с п.2 ст.185 и ст.168 ГК РФ доверенность считается ничтожной.
Замечание 5
Отсутствует подпись руководителя юридического лица (или иного лица, уполномоченного на то учредительными документами) и (или) печать организации (выбрать нужное) на доверенности ______________ на заключение договора __________________________________________. В соответствии с п.5 ст.185 и ст.168 ГК РФ доверенность считается ничтожной.
Замечание 6
Отсутствует подпись руководителя (или иного лица, уполномоченного на то учредительными документами) и (или) главного бухгалтера юридического лица и печати организации (выбрать нужное) на доверенности __________________________________________________ на заключение договора __________________________________________. В соответствии с п.5 ст.185 и ст.168 ГК РФ доверенность считается ничтожной.
Замечание 7
Не соблюдено требование о нотариальном удостоверении доверенности ____________________________________________________, выданной в порядке передоверия, на заключение договора ___________ _________________________________________________________________. В соответствии с п.3 ст.187 и ст.168 ГК РФ доверенность считается ничтожной.
Замечание 8
Срок действия доверенности _______________ на заключение договора _______________________________________ превышает три года (договор заключен по истечении указанного в доверенности срока). В соответствии с п.1 ст.186 и ст.168 ГК РФ доверенность считается ничтожной.
Замечание 9
Срок действия доверенности _________________________________, выданной в порядке передоверия, на заключение договора __________, превышает срок действия основной доверенности _________________ (договор заключен по истечении указанного в доверенности, выданной в порядке передоверия, срока). В соответствии с п.4 ст.187 и ст.168 ГК РФ доверенность считается ничтожной.
Выводы и рекомендации к замечаниям 3 - 9
Устранить нарушение одним из нижеуказанных способов: 1. Оформить надлежащим образом полномочия лица, заключившего договор. 2. Оформить в письменной форме одобрение сделки стороной, представитель которой действовал без полномочия либо с превышением полномочия. Если нарушение устранено не будет, то в соответствии с п.1 ст.183 ГК РФ сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица.
Замечание 10
Не соблюдена форма уступки требования по договору __________.
Выводы и рекомендации
Оформить уступку требования в форме, предусмотренной действующим законодательством для основного договора. Если нарушение устранено не будет, то уступка требования в соответствии с п.п.1 и 2 ст.452 и ст.168 ГК РФ будет считаться недействительной.
Замечание 11
Не соблюдена форма перевода долга по договору ______________.
Выводы и рекомендации
Оформить перевод долга в форме, предусмотренной действующим законодательством для основного договора. Если нарушение устранено не будет, перевод долга в соответствии с п.2 ст.391, п.п.1 и 2 ст.452 и ст.168 ГК РФ будет считаться недействительным.
Рабочий документ N 2. Проверка соответствия юридического оформления договора аренды недвижимости требованиям действующего законодательства
————T———————————————————T——————————T——————————T————————————————T————————————————¬
| N | Перечень возможных|Нарушенная| Наличие | Перечень | Последствия |
|п/п| нарушений | норма | (+), | договоров, | несоблюдения |
| | | права |отсутствие| оформленных с | требований |
| | | | (—) | нарушением | действующего |
| | | |нарушения | действующего |законодательства|
| | | | |законодательства| |
+———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+————————————————+
| 1|Не согласовано |П.3 | | |Условие об |
| |условие об объекте |ст.607, | | |объекте договора|
| |договора (не |п.1 ст.432| | |аренды считается|
| |указаны данные, |ГК РФ | | |не |
| |позволяющие | | | |согласованным, а|
| |определенно | | | |договор не |
| |установить | | | |считается |
| |имущество, | | | |заключенным |
| |подлежащее передаче| | | | |
| |арендатору в | | | | |
| |качестве объекта | | | | |
| |аренды) | | | | |
+———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+————————————————+
| 2|Не соблюдена |П.1 ст.651| | |Сделка является |
| |письменная форма |ГК РФ | | |недействительной|
| |договора аренды | | | |(ничтожной) (п.1|
| |(если одной из | | | |ст.165 ГК РФ) |
| |сторон является | | | | |
| |юридическое лицо) | | | | |
| |как единого | | | | |
| |документа, | | | | |
| |подписанного обеими| | | | |
| |сторонами | | | | |
+———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+————————————————+
| 3|Не соблюдено |П.2 ст.651| | | |
| |требование о |ГК РФ | | | |
| |государственной | | | | |
| |регистрации | | | | |
| |договора аренды | | | | |
| |недвижимости, | | | | |
| |заключенного на | | | | |
| |срок более 1 года | | | | |
+———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+————————————————+
| 4|Не оформлен |Ст.655 | | |Обязательство |
| |передаточный акт |ГК РФ | | |арендодателя |
| |либо иной документ,| | | |по передаче |
| |свидетельствующий | | | |имущества |
| |о передаче | | | |арендатору не |
| |имущества по | | | |признается |
| |договору аренды | | | |исполненным |
L———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+—————————————————
Образец аудиторского заключения (по нарушениям Рабочего документа N 2)
Замечание 1
В договоре ______________________________ не согласовано условие об объекте договора (не указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды).
Выводы и рекомендации
В дополнительном соглашении к договору согласовать условие об объекте договора аренды недвижимого имущества. Если замечание устранено не будет, то в соответствии с п.3 ст.607 ГК РФ договор не будет признаваться заключенным.
Замечание 2
Не соблюдена письменная форма договора аренды _______________ как единого документа, подписанного обеими сторонами.
Выводы и рекомендации
Оформить договор в письменной форме путем составления единого документа, подписанного сторонами, и оформить государственную регистрацию договора. В противном случае в соответствии с п.1 ст.165 ГК РФ сделка считается ничтожной. Стороны должны все полученное по сделке возвратить друг другу (п.2 ст.167 ГК РФ).
Замечание 3
Не соблюдено требование о государственной регистрации договора ________________________________________________________.
Выводы и рекомендации
Оформить государственную регистрацию договора аренды недвижимости. В противном случае в соответствии с п.1 ст.165 ГК РФ сделка считается ничтожной. Стороны должны все полученное по сделке возвратить друг другу (п.2 ст.167 ГК РФ).
Замечание 4
По договору ___________________________________ не оформлен передаточный акт либо иной документ, свидетельствующий о передаче имущества арендодателем арендатору.
Выводы и рекомендации
Оформить передаточный акт. В противном случае в соответствии со ст.655 ГК РФ арендодатель считается не исполнившим свое обязательство по передаче имущества арендатору.
Рабочий документ N 3. Проверка соответствия юридического оформления договора комиссии требованиям действующего законодательства
————T———————————————————T——————————T——————————T————————————————T————————————————¬
| N | Перечень возможных|Нарушенная| Наличие | Перечень | Последствия |
|п/п| нарушений | норма | (+), | договоров, | несоблюдения |
| | | права |отсутствие| оформленных с | требований |
| | | | (—) | нарушением | действующего |
| | | |нарушения | действующего |законодательства|
| | | | |законодательства| |
+———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+————————————————+
| 1|Не согласован |П.1 | | |Договор не |
| |предмет договора |ст.990, | | |считается |
| |(обязанность |п.1 ст.432| | |заключенным |
| |совершения одной |ГК РФ | | | |
| |или нескольких | | | | |
| |сделок) | | | | |
+———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+————————————————+
| 2|Отсутствует отчет |Ст.999 | | |Отсутствует |
| |комиссионера либо |ГК РФ, | | |правомерное |
| |отчет оформлен |ст.9 | | |основание для |
| |ненадлежащим |Закона | | |отражения |
| |образом |"О бухгал—| | |хозяйственных |
| | |терском | | |операций в |
| | |учете", | | |бухгалтерском |
| | |ст.313 | | |и налоговом |
| | |НК РФ | | |учете |
L———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+—————————————————
Образец аудиторского заключения (по нарушениям Рабочего документа N 3)
Замечание 1
В договоре комиссии ______________________________ надлежащим образом не согласован предмет договора.
Выводы и рекомендации
Согласовать надлежащим образом предмет договора комиссии в дополнительном соглашении к договору. В случае если нарушение устранено не будет, договор в соответствии с п.1 ст.990 ГК РФ и п.1 ст.432 ГК РФ будет считаться незаключенным.
Замечание 2
Отсутствует отчет комиссионера по договору комиссии _______________ либо отчет комиссионера оформлен ненадлежащим образом __(выбрать нужное)__.
Выводы и рекомендации
Обеспечить наличие надлежаще оформленного отчета комиссионера. В противном случае отсутствует правомерное основание для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, так как отчет комиссионера является первичным документом, который должен быть оформлен в соответствии с требованиями ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Более подробные рекомендации по надлежащему оформлению первичных документов изложены в п.19 образца аудиторского заключения к Рабочему документу N 1, представленному в статье за 2002 г.
Рабочий документ N 4. Проверка соответствия юридического оформления агентского договора требованиям действующего законодательства
————T———————————————————T——————————T——————————T————————————————T————————————————¬
| N | Перечень возможных|Нарушенная| Наличие | Перечень | Последствия |
|п/п| нарушений | норма | (+), | договоров, | несоблюдения |
| | | права |отсутствие| оформленных с | требований |
| | | | (—) | нарушением | действующего |
| | | |нарушения | действующего |законодательства|
| | | | |законодательства| |
+———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+————————————————+
| 1|Не согласован |П.1 | | |Договор не |
| |предмет договора |ст.1005, | | |считается |
| |(обязанность |п.1 ст.432| | |заключенным |
| |совершить |ГК РФ | | | |
| |юридические и иные | | | | |
| |действия) | | | | |
+———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+————————————————+
| 2|Отсутствует отчет |Ст.1008 | | |Отсутствует |
| |агента с |ГК РФ, | | |правомерное |
| |приложением |ст.9 | | |основание для |
| |необходимых |Закона | | |отражения |
| |доказательств |"О бухгал—| | |хозяйственных |
| |расходов, |терском | | |операций в |
| |произведенных |учете", | | |бухгалтерском |
| |агентом за счет |ст.313 | | |и налоговом |
| |принципала, либо |НК РФ | | |учете |
| |отчет агента | | | | |
| |оформлен | | | | |
| |ненадлежащим | | | | |
| |образом | | | | |
L———+———————————————————+——————————+——————————+————————————————+—————————————————
Образец аудиторского заключения (по нарушениям Рабочего документа N 4)
Замечание 1
В агентском договоре ______________________ надлежащим образом не согласован предмет договора.
Выводы и рекомендации
Согласовать надлежащим образом предмет агентского договора в дополнительном соглашении к договору. В случае если нарушение устранено не будет, договор в соответствии с п.1 ст.1005 ГК РФ и п.1 ст.432 ГК РФ будет считаться незаключенным.
Замечание 2
Отсутствует отчет агента по агентскому договору _____________________ либо отчет агента оформлен ненадлежащим образом __(выбрать нужное)__.
Выводы и рекомендации
Обеспечить наличие надлежаще оформленного отчета агента с приложением всех документов, подтверждающих расходы, произведенные агентом за счет принципала. В противном случае отсутствует правомерное основание для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, так как отчет агента является первичным документом, который должен быть оформлен в соответствии с требованиями ст.9 Закона N 129-ФЗ. Более подробные рекомендации по надлежащему оформлению первичных документов изложены в п.19 образца аудиторского заключения к Рабочему документу N 1, представленному в статье за 2002 г.
Ю.В.Болотова Кандидат юридических наук Подписано в печать 14.11.2003
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации