"Московский налоговый курьер", N 5, 2004

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, занимается оптовой торговлей товарами.

Имеет ли данная организация право относить затраты по доставке товаров в расходы налогоплательщика, учитываемые при расчете единого налога, если стоимость доставки не включена в цену товара?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 13 ноября 2003 г. N 21-09/63535

Пунктом 1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен закрытый перечень расходов, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы. В частности, пп.23 п.1 указанной статьи предусмотрены в качестве таких расходов расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп.8 п.1 данной статьи НК РФ).

При этом согласно п.2 ст.346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.268 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.268 НК РФ налогоплательщик при реализации товаров вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров в установленном данной статьей порядке, то есть только в момент получения доходов от реализации данных товаров.

Кроме того, пп.3 п.1 ст.268 НК РФ предусмотрено, что при реализации покупных товаров налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с их реализацией, в частности, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества, в данном случае покупных товаров.

При этом следует иметь в виду, что расходы по транспортировке покупных товаров могут быть включены в расходы, уменьшающие полученные от их реализации доходы, только в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора. Транспортные услуги сторонних организаций согласно пп.6 п.1 ст.254 НК РФ относятся к работам (услугам) производственного характера.

Следовательно, затраты по оплате услуг по доставке товаров при условии, что стоимость доставки не включена в цену товара, в соответствии с пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ могут быть отнесены к расходам, учитываемым при определении объекта налогообложения в составе материальных расходов. При этом указанные расходы согласно п.2 ст.346.16 и п.2 ст.346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, и после их фактического выполнения и оплаты.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——