Вопрос: Следует ли величину доходов, полученных в результате реализации товаров (работ, услуг), определять исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: На основании п.6 ст.274 гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей данной статьи, определяющей налоговую базу для расчета налога на прибыль в соответствии со ст.247 Кодекса, рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз.2 п.3 и п.п.4 - 11 ст.40 Кодекса на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж).

Статьей 40 Кодекса закреплены принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.

В соответствии с п.1 ст.40 Кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделок, за исключением специально оговоренных в данной статье случаев. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Пунктом 2 указанной статьи Кодекса установлены случаи, при которых налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам.

То есть, при определении цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения только в случаях, перечисленных в п.2 ст.40 Кодекса, налоговым органом может быть оспорена цена, указанная сторонами сделки, а именно: по сделкам между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Следовательно, в иных случаях налоговый орган не вправе оспаривать для целей налогообложения цену товаров, работ, услуг, указанную сторонами сделки.

Таким образом, в соответствии с пп.4 п.2 ст.40 Кодекса при значительном колебании (более чем на 20 процентов в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам.

Из изложенного следует, что если в ходе проверки будет установлено, что цены на определенные товары (работы, услуги) отклоняются больше чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога на прибыль и пени.

При этом следует учитывать положения п.9 указанной выше статьи Кодекса, согласно которым при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

З.Н.Семина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

02.06.2003

————