Вопрос: Учитываются ли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, установленных ст.264 НК РФ, расходы по уплате транспортного налога в случае, когда законом субъекта Российской Федерации на территории субъекта введен транспортный налог?

Ответ: Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" введена в действие гл.28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 п.1 ст.264 гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - гл.25 НК) установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 данного Кодекса.

Учитывая положения указанной статьи гл.25 НК, расходы по уплате транспортного налога следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При этом для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, в соответствии с пп.1 п.7 ст.272 гл.25 НК датой осуществления расхода в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления.

Следовательно, в случае, когда законом субъекта Российской Федерации, на территории которого введен транспортный налог, установлены отчетные периоды по транспортному налогу, по истечении которых предусматривается уплата авансовых платежей, у налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль метод начисления, датой осуществления прочих расходов для расходов в виде сумм авансовых платежей по транспортному налогу следует признать дату их начисления. То есть суммы начисленных авансовых платежей будут приниматься для целей исчисления налога на прибыль в том отчетном периоде, когда они начислены.

При этом следует иметь в виду, что у налогоплательщиков, применяющих кассовый метод учета, расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты (пп.3 п.3 ст.273 гл.25 НК).

З.Н.Семина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

02.06.2003

————