"Московский налоговый курьер", N 6, 2004

Вопрос: Организация просит дать разъяснения о порядке учета в целях налогообложения прибыли нематериальных активов (запатентованных изобретений), которые не используются при осуществлении деятельности, направленной на извлечение дохода (при оказании услуг), а также расходов, связанных с их приобретением.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 ноября 2003 г. N 26-12/63423

Согласно ст.247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная организацией и исчисляемая как доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых соответствующими статьями гл.25 НК РФ.

В силу ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ), которыми признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл.25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой) и используемые им для извлечения дохода.

На основании п.3 ст.257 НК РФ исключительные права патентообладателя на изобретение относятся к нематериальным активам.

При этом следует учитывать, что в целях гл.25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Кроме того, для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Таким образом, исключительные права патентообладателя на изобретения, которые не используются организацией-налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на извлечение дохода (оказание услуг), в целях налогообложения прибыли не признаются нематериальными активами. Следовательно, амортизация по таким объектам не начисляется, начисленные амортизационные отчисления и другие расходы, непосредственно связанные с ними (в том числе госпошлина и т.п.), не учитываются при исчислении налога на прибыль и не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——