"Московский налоговый курьер", N 7, 2004

Вопрос: Иностранная компания (резидент Германии) в соответствии с заключенным с российской организацией контрактом в течение 2001 г. и I квартала 2002 г. осуществляла строительство завода на территории г. Москвы, после окончания строительства компания осуществляет эксплуатацию указанного завода. Право собственности на завод перейдет к российской организации после оплаты стоимости завода в 2008 г. Просьба разъяснить, как будет рассчитываться налогооблагаемая база для уплаты налога на прибыль иностранной компанией в Российской Федерации после перехода права собственности на завод к российской организации.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 ноября 2003 г. N 26-12/62326

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в соответствии со ст.246 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль в Российской Федерации для таких организаций согласно ст.307 НК РФ признается:

- доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;

- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

- другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п.1 ст.309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.

В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при налогообложении доходов такой организации в Российской Федерации согласно ст.7 НК РФ приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

Так, согласно ст.13 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от отчуждения недвижимого имущества, которое расположено в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Доходы от отчуждения движимого имущества, представляющего собой активы постоянного представительства, которое предприятие одного Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, включая доходы, получаемые вследствие отчуждения такого постоянного представительства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

При реализации товаров (которыми для целей НК РФ и в соответствии с п.3 ст.38 НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в порядке, установленном ст.268 НК РФ. Согласно указанной статье при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ.

При этом амортизируемым имуществом в целях гл.25 НК РФ и согласно ст.256 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

Под основными средствами в целях гл.25 НК РФ и в соответствии со ст.257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Основные средства должны использоваться для извлечения дохода (для производства и реализации продукции (работ, услуг) или для управления организацией). В случаях, предусмотренных п.3 ст.256 НК РФ, основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с положениями НК РФ.

Если организация в условиях действия гл.25 НК РФ вводит в эксплуатацию объект основных средств, капитальные вложения по которому производились еще до 2002 г., то в составе первоначальной стоимости учитывается вся сумма фактических расходов, понесенных налогоплательщиком до 2002 г., отраженная в соответствии с действовавшими до 2002 г. правилами бухгалтерского учета на счете учета капитальных вложений.

В соответствии со ст.257 НК РФ остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл.25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

В целях гл.25 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию одним из выбранных методов (линейным, нелинейным) с учетом особенностей, предусмотренных ст.259 НК РФ.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных данной Классификацией, то налогоплательщик устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или в соответствии с техническими условиями. Применение налогоплательщиком в целях исчисления амортизации сроков, установленных самостоятельно, законодательством о налогах и сборах не предусматривается.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества согласно п.4 ст.259 НК РФ определяется как произведение его первоначальной стоимости, рассчитанной по правилам гл.25 НК РФ, и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Пунктом 10 ст.259 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных ст.259 НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных ст.259 НК РФ, в целях налогообложения прибыли не производится.

Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества определены ст.ст.322 и 323 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——