"Главбух", N 22, 2003

Вопрос: Бухгалтер торговой фирмы, выписывая покупателю на отгруженные товары счет-фактуру, ошибочно применил льготную (10% вместо 20) ставку налога на добавленную стоимость. Исходя из этой же ставки, была рассчитана и сумма НДС к уплате в бюджет. Ошибку обнаружили уже после того, как декларация была сдана в налоговую инспекцию. Чтобы в такой ситуации избежать санкций, налог, конечно, придется доплатить. Но есть способ, позволяющий сделать это с минимальными потерями.

Ответ:

Чем грозит?

Если при налоговой проверке инспектор выявит такую ошибку, она будет квалифицирована как неполная уплата НДС в бюджет. Это может повлечь за собой не только взыскание недоимки и пеней, но и штраф по ст.122 Налогового кодекса РФ (20% от суммы недоплаты).

Что предпринять?

В том, что ошибку нужно исправить, сомнений нет. Но как это сделать с наименьшими потерями?

Если формально следовать букве закона и разъяснениям налоговиков, в такой ситуации нужно действовать так. Фирма-продавец должна выставить покупателю новый счет-фактуру, где стоимость отгруженных товаров необходимо увеличить на сумму НДС, рассчитанную исходя из ставки 20 процентов. Покупатель должен доплатить недостающие деньги фирме-продавцу. А она, скорректировав свои обязательства перед бюджетом, обязана сдать уточненную налоговую декларацию и заплатить сумму недоимки.

Но такой способ исправления ошибки имеет много недостатков. Главный из них - покупатель может отказаться платить по вновь выставленному счету-фактуре. В этом случае продавцу придется доплачивать НДС в бюджет за счет собственных средств. Однако есть возможность исправить ошибку по-другому, оставаясь при этом в рамках закона.

Фирма-продавец может обратиться к покупателю с просьбой заменить ранее составленные документы (счет-фактуру, накладную, а при необходимости и договор купли-продажи).

Суть такой замены заключается в том, чтобы, не меняя общей суммы договора, перераспределить суммы стоимости товара и налога на добавленную стоимость (исходя из предположения, что первоначальная общая сумма договора - это стоимость партии товара, включающая НДС по ставке 20%). Покупателю это тоже выгодно: не доплачивая никаких денег продавцу, он сможет принять к вычету НДС по купленным товарам в большей сумме, чем прежде.

Пример. ЗАО "Промторг" платит НДС помесячно, используя метод начисления.

В августе 2003 г. ЗАО "Промторг" реализовало магазину "Детский мир" партию детской спортивной обуви на общую сумму 200 000 руб. без учета НДС. В счете-фактуре, выставленном "Детскому миру", бухгалтер ЗАО "Промторг" записал:

     
   ————————————————————————————————————————————————————T————————————¬
   |Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога |200 000 руб.|
   |(графа 5)                                          |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Налоговая ставка (графа 7)                         |     10%    |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Сумма налога (графа 8)                             | 20 000 руб.|
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом   |220 000 руб.|
   |налога (графа 9)                                   |            |
   L———————————————————————————————————————————————————+—————————————
   

В учете бухгалтер ЗАО "Промторг" сделал такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 220 000 руб. - отражена выручка от продажи партии обуви;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Но бухгалтер ЗАО "Промторг" не учел, что для детской спортивной обуви льготная ставка НДС в размере 10 процентов не применяется (п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ). Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, была занижена.

Ошибку выявили в октябре 2003 г. Как ее исправить? Налоговый инспектор порекомендовал бухгалтеру ЗАО "Промторг" поступить так.

ЗАО "Промторг" должно выставить "Детскому миру" взамен старого новый счет-фактуру, указав в нем правильную ставку НДС:

     
   ————————————————————————————————————————————————————T————————————¬
   |Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога |200 000 руб.|
   |(графа 5)                                          |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Налоговая ставка (графа 7)                         |     20%    |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Сумма налога (графа 8)                             | 40 000 руб.|
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом   |240 000 руб.|
   |налога (графа 9)                                   |            |
   L———————————————————————————————————————————————————+—————————————
   

Кроме того, необходимо потребовать с "Детского мира" доплатить 20 000 руб. (240 000 - 220 000), сдать уточненную декларацию за август и погасить недоимку перед бюджетом в те же 20 000 руб., а также заплатить пени.

Однако бухгалтер ЗАО "Промторг" предпочел более выгодный способ исправления. "Промторг" обратился к "Детскому миру" с просьбой заменить ранее подписанные документы (счет-фактуру, накладную и соответствующие страницы договора), перераспределив в них суммы стоимости товара и налога на добавленную стоимость. В новом расчете исходили из того, что 220 000 руб. - это стоимость партии товара, включая сумму НДС по ставке 20 процентов (то есть сумма налога в стоимости партии составила 36 667 руб. (220 000 руб. x 20% : 120%)).

Соответствующие строки нового счета-фактуры выглядели так:

     
   ————————————————————————————————————————————————————T————————————¬
   |Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога |183 333 руб.|
   |(графа 5)                                          |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Налоговая ставка (графа 7)                         |     20%    |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Сумма налога (графа 8)                             | 36 667 руб.|
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом   |220 000 руб.|
   |налога (графа 9)                                   |            |
   L———————————————————————————————————————————————————+—————————————
   

Бухгалтер сделал такую проводку:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 16 667 руб. (36 667 - 20 000) - доначислен НДС к уплате в бюджет.

И несмотря на то что в данной ситуации все равно придется сдать уточненную декларацию, а также перечислить в бюджет недоимку и пени, сумма доплаты будет меньше, чем при способе, который предлагают налоговики.

Подписано в печать

05.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——