"Главбух", N 22, 2003

ОПЛАТА ТРУДА ИНОСТРАННЫХ РАБОТНИКОВ

Если фирма принимает на работу иностранца - будь то житель одной из стран СНГ или дальнего зарубежья, - бухгалтеру придется столкнуться с дополнительными проблемами. Во-первых, проверить, оформлены ли все необходимые документы. Во-вторых, определить, какие налоги придется перечислить с тех денег, что будут выплачены иностранному работнику: здесь много непростых нюансов.

Мы расскажем вам, как решить эти проблемы с наименьшими потерями.

Какие документы необходимы

Сразу скажем: под иностранцами законодательство понимает жителей и ближнего (страны СНГ и Прибалтики), и дальнего зарубежья. Единственное исключение - граждане Белоруссии. Их оформляют на работу так же, как и российских граждан: никаких дополнительных бумаг не потребуется.

Итак, администрация фирмы решила принять на работу иностранца. И здесь возможны две ситуации.

Ситуация первая: на работу берут иностранца, у которого есть разрешение на временное проживание либо вид на жительство на территории России. В этом случае сложностей нет: надо просто оформить с работником трудовой или гражданско-правовой договор.

Единственное, на что необходимо обратить внимание: в разрешении на временное проживание, в отличие от вида на жительство, указывается тот регион России, где собственно и должен жить иностранец. Так вот, работать он может тоже только на территории этого региона. Об этом сказано в п.5 ст.13 Федерального закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Ситуация вторая: фирма приглашает иностранного работника из-за рубежа. То есть иностранец имеет статус временно пребывающего в России. Здесь все гораздо сложнее. Прежде чем принять иностранца на работу, фирма должна оформить целый ряд дополнительных документов:

- заключение о целесообразности использования иностранных работников (эту бумагу нужно получить в территориальном центре занятости);

- заключение о количестве иностранцев, которые могут работать в организации (его выдает региональная межведомственная комиссия по вопросам привлечения иностранных работников).

Затем придется получить разрешение на привлечение и использование иностранных работников. Такое разрешение выдают сроком на один год. В нем оговаривается, сколько иностранцев и на какие вакантные места может принять предприятие. Разрешение выдают:

- для граждан ближнего зарубежья - в региональном подразделении по делам миграции МВД России;

- для граждан дальнего зарубежья - в Федеральной миграционной службе.

За каждого иностранного работника придется заплатить госпошлину в размере 3000 руб. (пп.8 п.7 ст.4 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2005-1).

Но и это еще не все. Для иностранцев, которых вы пригласили, необходимо получить разрешения на работу. Выдадут их также в региональном подразделении по делам миграции МВД России. И опять придется платить госпошлину, но уже по 1000 руб. за каждое разрешение.

Как видите, пригласить иностранца на работу не так уж просто: нужно собрать и оформить множество бумаг. Поэтому на практике многие предприятия поручают оформление необходимых документов специализированным фирмам.

Для бухгалтера важно, что суммы, потраченные на оплату их услуг, можно учесть при расчете налога на прибыль (пп.8 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Налогообложение иностранных работников

Рассмотрим, какие налоги придется заплатить фирме с заработной платы иностранных работников.

Налог на доходы физических лиц

Практически все иностранцы, работающие в России, должны платить налог на доходы физических лиц (пп.6 п.1 ст.208 Налогового кодекса РФ). Исключений немного. В ст.215 Налогового кодекса РФ определено, что налог не надо удерживать с тех, кто работает в представительствах иностранных государств, а также с сотрудников международных организаций. И то только при условии, что законодательством этих государств установлен аналогичный порядок в отношении российских граждан, имеющих такой же статус.

По какой ставке нужно удерживать налог?

Чтобы ответить на этот вопрос, бухгалтеру нужно определить, является иностранец налоговым резидентом Российской Федерации или нет. Если да, то применяется ставка налога 13 процентов. Кроме того, работник имеет право на налоговые вычеты. В противном случае налог придется удерживать по ставке 30 процентов от заработка, а налоговые вычеты работнику не положены.

Налоговый кодекс поясняет, что резидентом признается тот, кто находится на территории России не менее 183 дней в календарном году. Посчитать период нахождения в России можно по отметкам пограничного контроля в загранпаспорте иностранца. Так советуют поступать Методические рекомендации о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415.

Пример 1. Иностранный гражданин устроился на работу в ООО "Инфотекс" в сентябре 2003 г. Согласно отметкам пограничного контроля он находится в России с декабря 2002 г.

Таким образом, к моменту начала работы в ООО "Инфотекс" иностранец пробыл в 2003 г. в России более 183 дней, а значит, для целей исчисления налога на доходы физических лиц рассматривается как налоговый резидент.

А раз так, бухгалтер "Инфотекса" может удерживать налог на доходы из его зарплаты по ставке 13 процентов.

Если же отметки пропускного контроля в паспорте отсутствуют (например, при пересечении границы с некоторыми странами СНГ они не ставятся), в качестве доказательства нахождения на территории России могут приниматься любые документы, например свидетельство о регистрации по месту пребывания. Главное, чтобы из них было понятно, сколько дней в году человек находился в России.

А как быть в начале года? Ведь, казалось бы, пока с начала года не пройдет 183 дня, мы не сможем узнать, является иностранец налоговым резидентом или нет.

В этой ситуации Методические рекомендации предписывают действовать так. Иностранец может быть признан налоговым резидентом и с начала года, если он по состоянию на 1 января:

- уже признан налоговым резидентом "по результатам" предыдущего года;

- имеет трудовой договор с фирмой-работодателем, осуществляющей деятельность на территории России, на срок более 183 дней;

- имеет разрешение на работу;

- зарегистрирован по месту пребывания в России в порядке, установленном российским законодательством.

Если все эти условия выполнены, налог можно удерживать по ставке 13 процентов с начала года. В противном случае по состоянию на начало года человек будет считаться нерезидентом, и с его зарплаты бухгалтер должен удерживать налог по ставке 30 процентов.

Однако обратите внимание: в течение года статус иностранного гражданина может измениться. Предположим, иностранец, признанный на дату начала работы нерезидентом, прожил в текущем году в России более 183 дней. В такой ситуации бухгалтеру придется пересчитать налог исходя из ставки 13 процентов. А те суммы, которые ранее были излишне удержаны, следует вернуть работнику. Но для этого он должен написать соответствующее заявление (п.1 ст.231 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. ООО "Строймонтаж" 6 января 2003 г. приняло на работу гражданина Украины. Поскольку на начало календарного года трудовой договор с работником заключен не был, он был признан налоговым нерезидентом. Поэтому с его зарплаты бухгалтер ООО "Строймонтаж" удерживал налог на доходы физических лиц по ставке 30 процентов. Допустим, что каждый месяц иностранному работнику выплачивалось по 10 000 руб. (в том числе и в январе). Таким образом, ежемесячная сумма налога составила:

10 000 руб. x 30% = 3000 руб.

В учете бухгалтер ежемесячно делал такие записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена зарплата работнику;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 3000 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50

- 7000 руб. (10 000 - 3000) - выплачена зарплата.

7 июля 2003 г. истекло 183 дня пребывания работника в Российской Федерации. Это можно подтвердить трудовым договором и табелями учета рабочего времени. Следовательно, налог можно пересчитать исходя из ставки 13 процентов. Кроме того, теперь работник имеет право на стандартные вычеты. При этом сумма налога за период с января по июнь составит:

(10 000 руб. x 6 мес. - 400 руб. x 2 мес.) x 13% = 7696 руб.

То есть переплата такова:

3000 руб. x 6 мес. - 7696 руб. = 10 304 руб.

На эту сумму бухгалтер делает такую проводку:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

     
          ————————————¬
        — |10 304 руб.| — сторнирована сумма переплаченного налога.
          L————————————
   

Возможна и обратная ситуация. То есть иностранец, который на начало года был признан налоговым резидентом, расторг контракт и уехал из России еще до того, как прошло 183 дня. В этом случае налог придется пересчитать по повышенной ставке. Причем если организация по каким-либо причинам не может удержать с работника доначисленные суммы, то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию. Такое требование содержится в п.5 ст.226 Налогового кодекса РФ.

Единый социальный налог

и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ

До 1 января 2003 г. организации не начисляли ЕСН на выплаты иностранцам, если такое было прописано в заключенных с ними договорах. Эта льгота была предусмотрена п.2 ст.239 Налогового кодекса РФ. Сейчас ситуация изменилась - данный пункт был отменен Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 198-ФЗ. Следовательно, теперь предприятия на выплаты иностранцам должны начислять соцналог.

Что же касается взносов в Пенсионный фонд РФ, то здесь все зависит от того, есть у иностранца вид на жительство или нет. Связано это с тем, что право на пенсию наравне с россиянами имеют лишь те иностранцы, которые получили у нас вид на жительство. На это указано в ст.3 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". Вид на жительство получают иностранные граждане, постоянно проживающие в России (п.1 ст.2 Федерального закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации").

Те же иностранцы, что проживают в России временно, не вправе получать пенсию, а следовательно, уплачивать взносы в Пенсионный фонд РФ с их зарплаты не нужно.

Страхование от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболеваний

Страховать от несчастных случаев нужно всех, с кем подписан трудовой договор. При этом не важно, является работник гражданином России или иностранцем. Такое требование содержится в п.1 ст.5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ.

Иначе обстоит дело с гражданско-правовыми договорами. Работодатель должен уплачивать страховые взносы только в том случае, если это прямо указано в договоре.

В.Ю.Галицкий

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

05.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——