"Главбух", N 22, 2003

РАСХОДЫ НА РЕКЛАМНЫЙ ЩИТ:

ВЫБИРАЕМ САМЫЙ УДОБНЫЙ ВАРИАНТ УЧЕТА

Из-за чего возникают трудности у бухгалтера фирмы, которая использует наружную рекламу? Из-за того что на большинство вопросов, связанных с налоговым и бухгалтерским учетом рекламного щита, законодательство четких ответов не дает. Отсюда обилие трактовок и вариантов, в которых сложно сразу сориентироваться. Проблема усугубляется тем, что у налоговых органов в различных регионах позиция тоже разная.

Наш материал поможет бухгалтеру выбрать оптимальный вариант учета расходов на наружную рекламу в различных ситуациях. Мы наглядно покажем плюсы и минусы всех возможных решений и дадим практические советы, как упростить работу бухгалтера.

Изготовление рекламного щита: бухгалтерский учет

Итак, вам надо учесть рекламный щит, сделанный специально для вашей организации. В его первоначальную стоимость, прежде всего, входят затраты на изготовление и монтаж без учета НДС. Понятно, что если ваше предприятие готовило щит самостоятельно, то это стоимость материалов и зарплата рабочих. Если же вы заказывали щит специализированной фирме, то в расчет берется сумма ее вознаграждения.

Помимо этого в первоначальную стоимость щита обязательно включают плату за так называемое разрешение на распространение наружной рекламы. Ведь без такого разрешения установить и использовать щит вы не сможете. Размер платы и порядок, в котором организации получают подобные разрешения, устанавливают муниципальные власти. Например, столичные фирмы должны следовать Правилам размещения средств наружной рекламы и информации в г. Москве (они приведены в Постановлении Правительства Москвы от 18 мая 1999 г. N 442-ПП). Кроме того, в некоторых случаях предприятиям приходится получать еще и разрешение от органов ГИБДД - например, когда щит планируется установить рядом с магистралью. Уплаченная им сумма тоже должна войти в стоимость щита.

Теперь определитесь со сроком службы. Если свой щит вы будете использовать менее одного года, то стоимость такой рекламной установки следует сначала отразить на счете 10 "Материалы", оформить приходный ордер по форме N М-4 и сразу же списать на счет 44 "Расходы на продажу" (субсчет "Рекламные расходы").

Однако чаще рекламный щит используют больше одного года - в таком случае его надо учитывать как основное средство. А нужно ли щит амортизировать? Все зависит от первоначальной стоимости. Если она меньше 10 000 руб., щит можно списать сразу, как только его введут в эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01). Но, списав на затраты стоимость рекламной установки, бухгалтер должен обеспечить контроль за ее использованием. Для этого лучше всего подходят инвентарные карточки (форма N ОС-6). Ведь на каждое основное средство нужно завести такую карточку.

Если первоначальная стоимость щита составит больше 10 000 руб., придется начислять амортизацию. Срок, в течение которого это нужно делать, организация может определить в соответствии с Классификацией основных средств. Правда, в этом документе речь идет только об "электрифицированных рекламных конструкциях различных форматов". Если же рекламный щит нельзя отнести к таковым (например, у вас простое фанерное панно, укрепленное на стене здания), тогда срок службы вы можете установить самостоятельно (п.20 ПБУ 6/01). Это может быть период, на который выдано разрешение на распространение наружной рекламы (конечно, если он больше одного года), или срок, определенный производителем щита.

Изготовление рекламного щита: налог на рекламу

Налог на рекламу - местный. То есть его вводят региональные или муниципальные органы власти. Так говорится в п.4 ст.21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Скажем, в столице он установлен Законом г. Москвы от 21 ноября 2001 г. N 59.

А в Белгороде его ввело Решение Совета депутатов от 26 января 2001 г. N 102. В Краснодаре - Решение городского Совета народных депутатов от 26 марта 1992 г. N 11 (в ред. Решения Городской думы г. Краснодара от 23 января 2003 г. N 31, п.6). Есть этот налог и в Новосибирске - его начисляют в соответствии с Решением городского совета от 17 марта 1999 г. N 217 (в ред. Решения от 28 марта 2001 г. N 409). Во всех этих городах установлена максимальная ставка данного налога - 5 процентов.

Что облагается налогом на рекламу? Расходы организации по изготовлению, покупке, установке щита. Плата за выдачу разрешений на распространение наружной рекламы налогом не облагается. В общем, надо взять первоначальную стоимость щита и отнять от нее сумму, уплаченную за разрешение. Полученный результат и будет базой, с которой придется заплатить налог. Как видите, с суммы начисленной амортизации налог не взимается (Письмо УМНС России по г. Москве от 15 апреля 2002 г. N 23-10/6/17115).

В большинстве регионов налоговики настаивают на том, что налог на рекламу начисляют один раз, когда приходуют щит.

Пример 1. Московская фирма ЗАО "Керамика", производящая стройматериалы, решила установить рекламный щит. Для этого она обратилась к специализированной рекламной компании, которая изготовила и смонтировала щит. Это обошлось в 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Кроме того, ЗАО "Керамика" пришлось потратиться на то, чтобы получить разрешение на распространение наружной рекламы. Для этого был заключен договор с ГУП "Территориальные агентства по рекламному и информационно-художественному оформлению" сроком на полтора года. За выдачу разрешения заплатили 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.).

В октябре 2003 г. рекламный щит был принят к учету и установлен. В бухгалтерском учете он был отражен в составе основных средств. Срок полезного использования сделали равным полутора годам (18 месяцам). Первоначальная стоимость щита - 160 000 руб. (180 000 - 30 000 + 12 000 - 2000). Амортизацию решили начислять линейным методом. Ежемесячная норма амортизации по щиту будет такой:

160 000 руб. x (1 : 18 мес.) x 100% = 8888,89 руб.

Налоговым периодом по НДС у ЗАО "Керамика" является месяц. В столице ставка налога на рекламу - 5 процентов.

В бухгалтерском учете ЗАО "Керамика" были сделаны следующие записи:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60

- 10 000 руб. (12 000 - 2000) - отражены затраты на изготовление и установку рекламного щита;

Дебет 19 Кредит 60

- 2000 руб. - учтен НДС;

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60

- 150 000 руб. (180 000 - 30 000) - включена в первоначальную стоимость плата за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы;

Дебет 19 Кредит 60

- 30 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 192 000 руб. (12 000 + 180 000) - оплачены изготовление и установка рекламного щита, а также перечислена плата за выдачу разрешения на распространение рекламы;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- 160 000 руб. - введен в эксплуатацию рекламный щит;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу"

- 500 руб. ((160 000 руб. - (180 000 руб. - 30 000 руб.)) x 5%) - начислен налог на рекламу;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 32 000 руб. (2000 + 30 000) - принят к вычету НДС.

Ежемесячно, начиная с ноября 2003 г. по апрель 2005 г. включительно, бухгалтер ЗАО "Керамика" будет делать следующую проводку:

Дебет 44 субсчет "Рекламные расходы" Кредит 02

- 8888,89 руб. - начислена амортизация по рекламному щиту.

Как списать рекламный щит в налоговом учете

В целях налогообложения списывать рекламный щит тоже можно несколькими способами. Рассмотрим каждый из них и разберемся, какой вариант и выгоден для предприятия, и удобен для бухгалтера.

Рекламный щит списывается сразу

Этот вариант самый выгодный для предприятия. Ведь он позволяет стоимость рекламного щита сразу же исключить из налогооблагаемой прибыли. Поступить же так позволяет Налоговый кодекс РФ. Судите сами.

В п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ четко сказано, что затраты на изготовление рекламных стендов и щитов - это рекламные расходы, которые еще можно учесть в полной сумме. В свою очередь, они включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп.28 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). Прочие расходы - косвенные. Так определено в ст.318 Налогового кодекса РФ. Значит, рекламные расходы уменьшают налогооблагаемый доход того отчетного периода, в котором они произведены. Получается, что стоимость рекламного щита можно списать, как только он будет введен в эксплуатацию. Кстати, чиновники финансового ведомства также признали, что так поступать можно (Письмо Минфина России от 21 марта 2003 г. N 04-02-05/1/24).

Казалось бы, все ясно. Однако есть одно "но": как быть с рекламными щитами, которые служат больше одного года? Ведь их надо включать в состав амортизируемого имущества - этого требует ст.256 Налогового кодекса РФ. По нашему мнению, раз вы вправе списать в налоговом учете стоимость любого щита сразу, то так и поступайте. Аргументировать это решение можно ссылкой на п.4 ст.252 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что если какие-то затраты можно включить в разные виды расходов, то организация вправе сама решить, к какой группе их относить.

Этот подход, безусловно, хорош, но у него есть и недостатки. Если вы решите стоимость щита списывать в бухгалтерском учете частями (через амортизацию), а в налоговом сразу и в полном объеме, то и размер прибыли, и сумма налога в учетах будут разными. Понятно, что такое различие - лишь вопрос времени. В бухгалтерском учете вы тоже спишете рекламный щит, когда закончится срок его полезного использования. Поэтому такая разница между показателями налогового и бухгалтерского учета названа налогооблагаемой временной. Так говорится в п.12 ПБУ 18/02. Разница эта приводит к отложенному налоговому обязательству...

Пример 2. Вернемся к условиям примера 1.

Напомним, первоначальная стоимость рекламного щита ЗАО "Керамика" - 160 000 руб. Это предприятие перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из доходов, полученных за прошлый месяц. А доходы и расходы фирма считает методом начисления.

То есть 160 000 руб. - стоимость рекламного щита - ЗАО "Керамика" включит в октябрьские расходы при расчете налога на прибыль за 10 месяцев 2003 г. Однако придется показать и возникшее отложенное налоговое обязательство. Это 38 400 руб. (160 000 руб. x 24%). В бухгалтерском учете ЗАО "Керамика" в октябре нужно записать:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 38 400 руб. - отражено отложенное налоговое обязательство.

Впрочем, погашать это обязательство ЗАО "Керамика" будет уже с ноября 2003 г. (когда начнет считать амортизацию в бухучете). То есть в течение срока службы рекламного щита (18 месяцев) каждый месяц бухгалтеру нужно делать проводку:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 2133,33 руб. (8888,89 руб. x 24%) - погашено отложенное налоговое обязательство.

Рекламный щит признается амортизируемым имуществом

Рассмотренный в предыдущем разделе вариант налогового учета вряд ли поддержат налоговики. Они считают, что рекламный щит нужно признать амортизируемым имуществом, как того требует ст.256 Налогового кодекса РФ, и считать по нему амортизацию. Понятно, что поступать так нужно в случае, если срок службы щита будет больше года, а стоимость превысит 10 000 руб. Такая позиция приведена в Письме УМНС России по г. Москве от 25 августа 2003 г. N 26-12/46254. При этом амортизационные отчисления следует учитывать в составе рекламных расходов.

Остается определить конкретный срок списания щита. Как мы уже отмечали выше, в Классификации основных средств упомянуты только электрифицированные рекламные конструкции. Они отнесены к пятой амортизационной группе. Срок службы таких конструкций попадает в интервал от 7 лет и 1 месяца до 10 лет включительно.

А если у вас, скажем, обычный рекламный штендер, то срок установите сами. При этом стоит ориентироваться на рекомендации фирмы-изготовителя. Такой порядок прописан в п.5 ст.258 Налогового кодекса РФ.

Если вы предпочитаете не ссориться со своим инспектором, мы дадим совет, который позволит избежать разниц. В бухгалтерском учете установите такой же срок полезного использования щита, как и в налоговом. Амортизацию же лучше считать линейно. Поступите так, и вы облегчите себе работу, ведь вам не придется считать амортизацию дважды.

Рекламный щит списывают в течение срока,

на который выдано разрешение

Есть еще один вариант, который можно считать компромиссом. Суть его в следующем. В налоговом учете рекламный щит не нужно включать в состав амортизируемого имущества. А его стоимость относить в расходы равномерно, в течение срока, на который выдано разрешение на распространение наружной рекламы. Логика здесь такая. Расходы исключают из налогооблагаемой прибыли в том периоде, к которому они относятся по условиям сделки (п.1 ст.272 Налогового кодекса РФ). В п.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" разъяснено, что в данном случае надо исходить из документа, в соответствии с которым организация тратит деньги. В вашем случае это как раз и есть разрешение городских властей. Поэтому если оно выдано, скажем, на год, то плата за него уменьшает налогооблагаемый доход равномерно в течение всего этого года.

В чем преимущества данного варианта? В налоговом учете вы включите стоимость наружной рекламы в расходы быстрее, чем если бы признали щит амортизируемым имуществом. Ведь разрешение на рекламу выдают на небольшие сроки. Во всяком случае, они гораздо меньше срока службы щита. Но есть тут и свои недостатки - все те же разницы между данными налогового и бухгалтерского учета. Согласитесь, если разрешение вам выдадут, допустим, на 10 месяцев, в бухучете вам все равно придется начислять амортизацию гораздо дольше. Впрочем, когда закончится срок разрешения, щит можно будет демонтировать и установить в другом месте.

Этот компромиссный вариант рекомендуют чиновники налогового ведомства. Правда, такая точка зрения не нашла отражения в каком-то официальном документе. Это лишь ответы на частные запросы. Конечно, прежде чем принимать решение о том, как списывать рекламный щит, мы рекомендуем узнать мнение налоговиков своей инспекции по этому вопросу.

Аренда рекламного щита

Многие фирмы предпочитают не тратиться на создание щита, не обивать пороги муниципальных учреждений с целью получить разрешение на распространение наружной рекламы, не бегать по другим инстанциям. Если они решают заявить о себе, разместив информацию на рекламном щите, проблема решается проще. Такие фирмы просто заключают с владельцем щита (как правило, это рекламное агентство) договор аренды.

Зачастую аренду рекламного щита проплачивают сразу. Обязательства же свои агентство выполняет в течение срока, определенного в договоре аренды. Следовательно, сумма, уплаченная вперед, не что иное, как выданный аванс. Акты подписывают каждый месяц, тогда же получают и счета-фактуры. Следовательно, и НДС нужно принимать к вычету по частям. Так надо поступать и в том случае, если счет-фактуру выпишут вам сразу на всю сумму арендной платы.

В налоговом учете сумма, уплаченная за аренду щита, включается в состав прочих затрат как рекламные расходы. Как в данном случае списывать такие расходы - сразу или частями? Это зависит от того, каким методом фирма определяет доходы и расходы. Если вы применяете метод начисления, то включать в расходы сумму, уплаченную вперед за аренду щита, надо равномерно в течение срока, на который заключен договор с агентством (п.1 ст.272 Налогового кодекса РФ). Если же вы пользуетесь кассовым методом, исключить из налогооблагаемых доходов арендную плату можно, как только вы перечислите деньги.

Теперь поговорим о налоге на рекламу. Его заплатить придется. Ведь расходы по аренде щита - это купленные вами рекламные услуги. Значит, на их стоимость (без учета НДС) нужно "накрутить" налог на рекламу по ставке, которая действует в том регионе, где вы разместили информацию о своей фирме.

Пример 3. Новосибирская фирма ООО "Торнадо" продает спортивную зимнюю одежду. В сентябре 2003 г. фирма решила прорекламировать свои товары. Тогда же с рекламным отделом метрополитена был заключен договор на три месяца. Согласно договору ООО "Торнадо" арендовало 15 щитов на разных станциях. Стоимость аренды одного щита - 1860 руб. (в том числе НДС - 310 руб.) в месяц. То есть сумма рекламных расходов по договору - 83 700 руб. (1860 руб. x 15 щитов x 3 мес.). Эта сумма была перечислена на счет метрополитена 8 сентября 2003 г. А в конце месяца был подписан акт, и ООО "Торнадо" получило счет-фактуру на 20 460 руб. (в том числе НДС - 3410 руб.).

В Новосибирске ставка налога на рекламу - 5 процентов.

Налоговым периодом по НДС у ООО "Торнадо" является месяц. Авансовые платежи по налогу на прибыль фирма перечисляет исходя из доходов прошлого квартала. Доходы и расходы определяют методом начисления.

В бухгалтерском учете ООО "Торнадо" нужно сделать следующие записи.

8 сентября 2003 г.:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- 83 700 руб. - перечислена предоплата по договору за трехмесячную аренду рекламных щитов.

30 сентября 2003 г.:

Дебет 44 субсчет "Рекламные расходы" Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 17 050 руб. (20 460 - 3410) - включены в состав рекламных расходов суммы по аренде рекламных счетов в метро за сентябрь 2003 г.;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 3410 руб. - учтен НДС;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу"

- 852,5 руб. ((20 460 руб. - 3410 руб.) x 5%) - начислен налог на рекламу за III квартал 2003 г.;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 20 460 руб. - зачтена в счет выданного аванса задолженность по аренде щитов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3410 руб. - принят к вычету НДС.

В налоговом учете бухгалтер ООО "Торнадо" включил 17 050 руб. в рекламные расходы за 9 месяцев 2003 г.

Е.Л.Веденина

Ведущий экономист

ООО "Способ действия"

Подписано в печать

05.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——