Вопрос: Предприятие осуществляет добычу минеральной воды. Реализация воды производится после ее фильтрации, насыщения двуокисью углерода и розлива в бутылки. Может ли предприятие исчислить налоговую базу по налогу на добычу полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости полезного ископаемого?

Ответ: Из положений п.1 ст.337 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что полезным ископаемым признается продукция, содержащаяся в фактически извлеченной жидкости, которая по своим качествам должна соответствовать определенному стандарту.

Поскольку полезным ископаемым признается продукция, содержащаяся в фактически извлеченной жидкости и соответствующая определенному стандарту, а стандарт допускает дополнительную обработку, при реализации минеральной воды (в том числе насыщенной двуокисью углерода, бутилированной) определение ее стоимости производится исходя из цены реализации в порядке, предусмотренном п.3 ст.340 Кодекса, согласно которому в случае отсутствия государственных субвенций к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в пп.2 п.1 указанной статьи, а именно: исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. При этом цена реализации полезного ископаемого (минеральной воды) может быть уменьшена только на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

Положения п.4 ст.340 Кодекса, предусматривающие возможность применения способа оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости с применением налогоплательщиком того порядка признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, применяются только в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого.

В целях обложения налогом на добычу полезных ископаемых применяются действующие стандарты на минеральную воду, в частности, такие как ГОСТ 13273-88 "Воды минеральные питьевые лечебные и лечебно-столовые".

При этом вышеназванный стандарт допускает проведение обработки подземной минеральной воды без изменения ее естественного ионно-химического состава (в том числе фильтрование, насыщение двуокисью углерода, розлив в бутылки и т.д.) - такая обработка не является дальнейшей переработкой (обогащением, технологическим переделом) полезного ископаемого и соответствует требованию п.1 ст.337 Кодекса о соответствии стандарту.

Поскольку предприятие осуществляет реализацию добытого полезного ископаемого, положения п.4 ст.340 Кодекса на него не распространяются.

Л.А.Брандт

Советник налоговой службы РФ

III ранга

02.06.2003

————