"Главбух", N 22, 2003

МНС России внесло изменения в декларацию по "упрощенке". Кроме того, выпустило разъяснения для тех фирм, которые платят единый налог с базы "доходы минус расходы". А Пенсионный фонд РФ объяснил, как рассчитывать пени за несвоевременную уплату пенсионных взносов.

Форма декларации по "упрощенке", которую надо будет подать по итогам 2003 г., изменена. В новой редакции изложен лист Г "Расчет единого налога". Изменения носят технический характер - более подробно расшифрованы итоговые показатели.

Согласно новой редакции по строке 150 должна быть отражена сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период. В строке 160 показывается сумма налога, которая исчислена за предыдущие отчетные периоды (раньше этот показатель был в строке 150). А сумма единого налога, которую в итоге необходимо заплатить за отчетный (налоговый) период, равна разнице между показателями строк 150 и 160. И ее надо указать по строке 170.

Однако сумма по строке 160 может превышать сумму по строке 150. Тогда разницу между ними записывают в строку 180 "Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период".

Ну а тем, кто по итогам года должен заплатить минимальный налог, надо заполнить строку 190 (ранее это была строка 170).

Приказ МНС России от 9 октября 2003 г. N БГ-3-22/533 "О внесении изменений и дополнений в Приложения N 1 и N 2 к Приказу МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" опубликован в Приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 42, 2003, а также в журнале "Документы и комментарии" N 22, 2003.

МНС России недавно обнародовало свое Письмо, в котором рассмотрен ряд вопросов для тех "упрощенщиков", которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. Так, по мнению налоговиков, в расходы нельзя включить затраты на хранение, обслуживание и транспортировку продаваемых товаров. Аргументация такая: эти расходы не поименованы в п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

Однако позиция министерства более чем спорна. Ведь в п.2 ст.346.16 есть ссылка на ст.268 Налогового кодекса РФ. А там прямо сказано, что налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на расходы по хранению, обслуживаю и транспортировке товаров.

Правда, налоговики апеллируют к тому, что порядок учета этих расходов прописан в ст.320 Кодекса, на которую ссылка в ст.346.16 отсутствует. Однако главное здесь то, что сама ст.268 содержит указание на данные виды расходов и этого достаточно, чтобы учесть их при расчете единого налога. Но предупредим: такую позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Избежать тяжбы с налоговиками можно тем фирмам, которые доставляют свой товар собственными силами. Ведь тогда стоимость истраченного на доставку топлива можно списать по пп.5 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ как материальные расходы, а зарплату водителя - по пп.6 п.1 ст.346.16 Кодекса.

Еще один момент, который освещен в Письме, - это учет товаров, в покупную цену которых включены акцизы и налог с продаж. Здесь вывод сделан в пользу налогоплательщиков: при расчете единого налога такие товары списываются по стоимости, которая включает и акцизы, и налог с продаж.

Кроме того, в Письме рассмотрена ситуация, когда организация, применяющая "упрощенку", выставляет своему покупателю счет-фактуру. В принципе "упрощенщики" делать этого не должны, так как не являются плательщиками НДС согласно п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ. Однако если счет-фактура все же выставлен и в нем указана сумма НДС, то ее придется перечислить в бюджет. Таковы требования п.5 ст.173 Налогового кодекса РФ.

Причем уплата НДС в данном случае принесет фирме только убытки. Во-первых, уплаченный НДС не удастся включить в расходы при расчете единого налога. А во-вторых, уплата НДС не даст предприятию права принимать к вычету "входной" налог, так как это могут делать лишь плательщики НДС (ст.171 Налогового кодекса РФ).

Письмо МНС России от 15 сентября 2003 г. N 22-1-14/2021-АЖ397 "Об упрощенной системе налогообложения" опубликовано в журнале "Документы и комментарии" N 22, 2003.

Пенсионный фонд РФ выпустил Письмо, в котором на примерах объяснил, каким образом рассчитываются пени по пенсионным взносам.

Напомним, что организации должны перечислять авансовые платежи по пенсионным взносам ежемесячно - в срок, установленный для получения в банке денег на оплату труда (если зарплата выдается из кассы) или перечисления заработной платы на счета сотрудников. Об этом сказано в п.2 ст.24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". В этой же статье установлен крайний срок уплаты авансового платежа - 15-е число месяца, следующего за отчетным.

Таким образом, если фирма опоздала с уплатой пенсионных взносов, то сумма пеней будет зависеть от того, какого числа организация получает деньги на зарплату в банке или перечисляет деньги работникам. Если до 15-го числа, то пени начислят начиная со дня, следующего за установленной датой. Если же у фирмы день получения средств на заработную плату после 15-го числа, то пени рассчитываются с 16-го числа.

Начисляют пени налоговые инспекторы. Сделать это они могут только на основании авансового расчета (который подается по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев) или на основании годовой декларации, а также копий платежных поручений. Поэтому если организация самостоятельно пени не заплатила, то с расчетного счета фирмы сумму пеней списывают не ранее той даты, которая установлена для сдачи расчетов и декларации.

Пример. ООО "Венский двор" получает в банке деньги на зарплату за прошедший месяц 10-го числа следующего. Следовательно, в этот же день бухгалтер должен перечислять пенсионные взносы. Однако ООО "Венский двор" заплатило пенсионные взносы за сентябрь 2003 г. лишь 18 октября. Их сумма - 80 000 руб.

ООО "Венский двор" подало авансовый расчет по взносам за 9 месяцев 20 октября 2003 г. Получив авансовый расчет фирмы, налоговики начислили пени за просрочку с уплатой взносов. Расчет пеней был следующим.

Срок, в течение которого за ООО "Венский двор" числилась задолженность, составляет 8 дней (с 11 по 18 сентября включительно). Ставка рефинансирования равна 16 процентам. Таким образом, пени составляют:

80 000 руб. x 8 дн. x 16% : 300 = 341,33 руб.

Эта сумма была списана с расчетного счета фирмы по инкассо 23 октября 2003 г. В этот день бухгалтер ООО "Венский двор" сделал в учете следующие записи:

Дебет 99 субсчет "Пени" Кредит 69 субсчет "Пени по пенсионным взносам"

- 341,33 руб. - начислены пени за несвоевременную уплату пенсионных взносов;

Дебет 69 субсчет "Пени по пенсионным взносам" Кредит 51

- 341,33 руб. - списана сумма пеней с расчетного счета фирмы.

Письмо Пенсионного фонда РФ от 7 октября 2003 г. N СД-09-24/10624 "О начислении пеней за несвоевременную уплату страховых взносов" опубликовано в Приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 40, 2003, а также в журнале "Документы и комментарии" N 22, 2003.

Подписано в печать

05.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——