Вопрос: ОАО приобретен в собственность земельный участок в целях его использования в деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп.3 п.1 ст.254 НК РФ затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого не являющегося амортизируемым имущества относятся к материальным расходам. Земельные участки как неамортизируемое имущество отвечают этим требованиям.

В соответствии с п.5 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению амортизируемого имущества, каким земля не является в силу п.2 ст.256 НК РФ.

Учитывая, что гл.25 НК РФ не содержит прямого запрета отнесения затрат на приобретение земли к расходам, а также тот факт, что земля является неамортизируемым имуществом, просим разъяснить, можно ли отнести затраты на приобретение земельного участка к расходам в целях обложения налогом на прибыль единовременно.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/158

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав материальных расходов включаются, в частности, расходы на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Согласно ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации земельные участки относятся к недвижимому имуществу, а в соответствии с п.2 ст.256 Кодекса они не подлежат амортизации.

При этом Кодекс не содержит понятия "введение земельных участков в эксплуатацию".

В соответствии со ст.11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению Государственного земельного кадастра.

Для принятия к бухгалтерскому учету земельных угодий, земельных долей, в том числе во временное пользование, предусмотрены специализированные формы первичной учетной документации для организаций агропромышленного комплекса N N 401 АПК, 402 АПК, 403 АПК, утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 16.05.2003 N 750.

Таким образом, в бухгалтерском учете также отсутствует понятие "введение земельных участков в эксплуатацию".

Учитывая изложенное, принятие к вычету из налоговой базы стоимости приобретенных земельных участков Кодексом не предусмотрено.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

05.04.2005

————