"Налоговый вестник", N 12, 2003

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет продажу различных товаров. При этом продажа производится как за наличные денежные средства, так и путем безналичного расчета. Индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог на вмененный доход в связи с осуществлением розничной торговли. В связи с продажей товаров по безналичному расчету налоговые органы вменяют ему в обязанность уплату налога на доходы физических лиц. Чем оптовая торговля отличается от розничной и как платить налог в данном случае?

Ответ: Согласно ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденному Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Оптовая торговля - это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.

Исходя из смысла вышеприведенных понятий, очевидно, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является цель приобретения товара и способ его дальнейшего использования покупателем.

В связи с этим можно сделать вывод о том, что приобретенные в розницу товары используются покупателем для конечного (непосредственного) потребления, в то время как приобретенные в оптовой продаже товары предназначены для промежуточного потребления, то есть в целях предпринимательской или профессиональной деятельности при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Однако при этом следует иметь в виду, что некоторые товары, реализуемые через розничную торговую сеть, предназначаются не только для личного потребления или домашнего использования населением, но и для хозяйственных нужд субъектов предпринимательской деятельности в целях обеспечения их функционирования в качестве организации или физического лица - предпринимателя (оргтехника, канцелярские товары, офисная мебель, транспортные средства, материалы для ремонтных работ и т.д.).

Согласно разъяснениям, изложенным в п.5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки", если эти товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 гл.30 ГК РФ).

В иных случаях необходимо исходить из признаков договора поставки согласно положениям ГК РФ.

Оптовый оборот товаров между профессиональными продавцами и покупателями регулируется особым видом договора купли-продажи договором поставки товаров.

Отношения по договору поставки отличаются стабильностью и имеют долгосрочный характер, а по нижеприведенным критериям можно отличить розничную торговлю от оптовой торговли товарами (продукцией).

Согласно ст.506 ГК РФ по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Кроме того, договору поставки присущи некоторые квалифицирующие признаки, позволяющие выделить его в отдельный вид договора купли-продажи.

Во-первых, передача товаров продавцом (поставщиком) покупателю должна осуществляться в обусловленный договором срок или сроки. Применительно к договору поставки срок (сроки) передачи товаров приобретает характер существенного условия договора.

Во-вторых, по договору поставки подлежат передаче не любые, а только производимые или закупаемые поставщиком товары. Таким образом, в качестве поставщика может выступать коммерческая организация, специализирующаяся на производстве соответствующих товаров либо профессионально занимающаяся их закупками.

В-третьих, имеет существенное значение, для какой цели покупателем приобретаются товары у поставщика, ибо по договору поставки поставщик-продавец обязуется передать покупателю товары для их использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Поэтому в правовом регулировании отношений по договору поставки преобладающее значение имеют положения, характерные не для разовых сделок по продаже одной партии товара, а для долгосрочных договорных связей.

Определить, относится закупка товара к оптовой торговле или розничной, можно только в случае, если будут соблюдены все три вышеприведенных признака.

Таким образом, основным признаком (критерием), позволяющим разграничить договор розничной купли-продажи и договор поставки, является цель приобретения товара. Цель покупки может вытекать из характера товара, существа договора либо предусматриваться в самом договоре.

При этом необходимо иметь в виду, что Федеральным законом от 24.07.2002 N 107-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 г. введена в действие гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, в соответствии с положениями которой определяются особенности данного налогового режима.

Согласно ст.346.27 НК РФ в целях обложения единым налогом на вмененный доход розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.

Учитывая, что при определении порядка налогообложения приоритетными являются положения НК РФ, с 1 января 2003 г. при налогообложении применяется определение розничной торговли, приведенное в ст.346.27 настоящего Кодекса.

Из вышеприведенного следует, что обложение доходов и имущества физических лиц единым налогом на вмененный доход производится при продаже товаров конечному потребителю, осуществляемой, как правило, с применением контрольно-кассовых машин.

Оптовый оборот товаров, производимый между профессиональными продавцами и покупателями, - это особый вид купли-продажи, то есть это поставка товаров (по договору поставки), при которой оформляются накладная и квитанция к приходному кассовому ордеру. Налогообложение доходов в вышеназванных случаях, получаемых индивидуальными предпринимателями, должно осуществляться по обычной системе налогообложения.

Н.А.Шорохова

Подписано в печать

04.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——