"Московский налоговый курьер", N 1, 2004

Вопрос: Организация просит разъяснить следующую ситуацию.

Возникшая производственная ситуация требует срочного направления сотрудника организации в служебную командировку. В предварительной продаже билетов на определенный поезд не оказалось, поэтому сотрудник воспользовался услугами сервис-центра (чек ККТ имеется).

Начисляется ли ЕСН на сумму указанных выше услуг?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 ноября 2003 г. N 28-11/61492

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые этими организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Статьей 237 Кодекса определено, что налоговая база по ЕСН представляет собой сумму выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 Кодекса, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению, указанных в ст.238 Кодекса.

Подпунктом 2 п.1 ст.238 Кодекса к суммам, не подлежащим обложению ЕСН, отнесены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с возмещением командировочных расходов физическим лицам, выполняющим трудовые обязанности.

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работникам как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат обложению налогом на прибыль в том числе фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

Таким образом, если оплата организацией документально подтвержденных услуг сервис-центра по приобретению сотрудником билета для поездки в срочную командировку может быть отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст.264 Кодекса), то данный расход включается в объект налогообложения по ЕСН, но не участвует в формировании налоговой базы по ЕСН на основании пп.2 п.1 ст.238 Кодекса и, следовательно, не облагается ЕСН.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——