"Московский налоговый курьер", N 2, 2004

Вопрос: Каков порядок определения налоговой базы по ЕСН, а также порядок исчисления и уплаты данного налога адвокатскими бюро?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 ноября 2003 г. N 28-11/61485

Учитывая положения п.2 ст.23 и п.16 ст.43 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ), адвокатское бюро является юридическим лицом (некоммерческой организацией), учрежденным двумя или несколькими адвокатами.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются, в частности, организации.

Объектом налогообложения на основании п.1 ст.236 Кодекса признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, если адвокатское образование как плательщик ЕСН начисляет помощнику адвоката или стажеру выплаты на основании названных выше договоров, то у него формируется объект обложения ЕСН. Расчет налоговой базы, а также исчисление и уплата ЕСН производится адвокатским бюро в общеустановленном порядке.

На основании п.2 ст.23 и в соответствии с п.13 ст.22 Закона N 63-ФЗ адвокатское бюро является налоговым агентом адвокатов, являющихся его членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности.

Таким образом, на адвокатское бюро возложена обязанность в соответствии с положениями ст.24 Кодекса правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам (в рассматриваемом случае - адвокатам) и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Перечисление удержанных налогов производится в порядке, установленном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

Кроме того, согласно п.6 ст.244 Кодекса исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном ст.243 Кодекса.

В связи с чем на основании положений ст.243 Кодекса адвокатское бюро обязано производить по итогам каждого календарного месяца исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных адвокатам с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается адвокатским бюро отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. При этом применяются ставки налога, установленные для адвокатов п.4 ст.241 Кодекса.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Кроме того, у адвокатского бюро возникает обязанность вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

При исчислении налога с доходов адвокатов следует учитывать, что в соответствии с п.2 ст.236 Кодекса объектом обложения ЕСН для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно п.3 ст.237 налоговая база адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При определении расходов адвоката адвокатскому бюро следует учитывать положения п.п.4, 6 и 7 ст.25 Закона N 63-ФЗ.

Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом, на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.

Существенными условиями соглашения между адвокатом и доверителем об оказании юридической помощи являются условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с исполнением поручения.

Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.

В свою очередь, за счет получаемого вознаграждения адвокат отчисляет средства на:

1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

2) содержание соответствующего адвокатского образования;

3) страхование профессиональной ответственности;

4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

При этом с 1 января 2002 г. состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группы налогоплательщиков, определяется в порядке, установленном соответствующими статьями гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, а именно ст.ст.254, 255, 256, 260 и 264 Кодекса.

Не включаются в состав расходов, связанных с профессиональной деятельностью адвокатов, затраты, поименованные в ст.270 Кодекса.

Таким образом, в целях обложения ЕСН у адвокатов принимаются расходы, связанные с извлечением доходов от его профессиональной деятельности, при наличии первичных документов, подтверждающих произведенные расходы.

За вычетом указанных расходов адвокатское бюро начисляет адвокату оплату труда, которая и является налоговой базой по ЕСН.

При этом дата начисления выплат определяется для адвокатов с учетом положений ст.242 Кодекса. Такой датой считается день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.

Налоговый агент в целях определения налоговой базы по ЕСН обязан начислить выплату (доход) адвокату в день фактического получения им денежных средств.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——