"Учет.Налоги.Право", N 41, 2003

ВЫЧЕТ НДС ПРИ ВЗАИМОЗАЧЕТЕ

Организации отгружают друг другу товары, облагаемые НДС по разным ставкам - 10 и 20 процентов, и проводят взаимозачет. Рассмотрим, как определить сумму налога, которую можно принять к вычету.

Пример. Фирма "Урожай" реализовала фирме "Осень" 800 кг картофеля на сумму 4400 руб., в том числе НДС по ставке 10 процентов - 400 руб. Учетная стоимость картофеля - 3000 руб.

Фирма "Осень" реализовала фирме "Урожай" торговые весы за 6000 руб., в том числе НДС по ставке 20 процентов - 1000 руб.

Организации составили акт зачета взаимных требований. НДС организации уплачивают "по оплате".

В бухгалтерском учете фирмы "Урожай" сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 4400 руб. - реализован картофель;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 3000 руб. - списана учетная стоимость картофеля;

Дебет 90-3 Кредит 76 "НДС отложенный"

- 400 руб. - начислен отложенный НДС.

Приобретенные весы включены в состав основных средств и введены в эксплуатацию:

Дебет 08 Кредит 60

- 5000 руб. - приобретены весы;

Дебет 19 Кредит 60

- 1000 руб. - учтен НДС;

Дебет 01 Кредит 08

- 5000 руб. - введены весы в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете разрешено единовременно списывать на затраты по мере ввода в эксплуатацию основные средства стоимостью не более 10 000 руб. или иного лимита, установленного в учетной политике организации (п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"):

Дебет 44 Кредит 01

- 5000 руб. - списаны весы.

В налоговом учете имущество стоимостью не более 10 000 руб. не признается амортизируемым (п.1 ст.256 НК РФ). Поэтому при вводе весов в эксплуатацию бухгалтер включит их стоимость (5000 руб.) в материальные расходы (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

На основании ст.410 ГК РФ фирмы оформили акт зачета взаимных требований на сумму меньшей задолженности:

Дебет 60 Кредит 62

- 4400 руб. - проведен взаимозачет.

На дату подписания сторонами акта о зачете взаимных требований реализованный картофель будет оплачен, так как, согласно пп.2 п.2 ст.167 НК РФ, оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства. Бухгалтер начислит НДС к уплате в бюджет:

Дебет 76 "НДС отложенный" Кредит 68

- 400 руб. - начислен НДС к уплате.

Сумму НДС по приобретенным весам организация вправе принять к вычету после проведения зачета исходя из фактически оплаченной суммы, то есть 4400 руб. Какую сумму налога можно зачесть - рассчитанную исходя из ставки 10 или 20 процентов? Организация может зачесть НДС исходя из той ставки налога, по которой облагаются приобретенные ею товары - в нашем случае исходя из ставки 20 процентов. И не важно, что реализованные товары облагаются НДС по ставке 10 процентов:

Дебет 68 Кредит 19

- 733,33 руб. (4400 руб. : 120% х 20%) - принят к вычету НДС.

Но должны предупредить, что некоторые налоговики на местах придерживаются иной точки зрения. Они считают, что зачет взаимных требований подпадает под п.2 ст.172 НК РФ. В этом пункте предусмотрено, что при использовании в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) собственного имущества сумма налога исчисляется исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты. Основываясь на этом, местные налоговики делают неверный вывод о том, что, если организация отгрузила товары, облагаемые НДС по ставке 10 процентов, а приобрела товары, облагаемые по ставке 20 процентов, при проведении взаимозачета она сможет принять к вычету налог, исчисленный исходя из ставки 10 процентов.

Однако взаимозачет нельзя подвести под п.2 ст.172 НК РФ. Этот пункт применяется только к ситуациям, когда организация покупает товары (работы, услуги), а взамен передает собственное имущество. Яркий пример - договор мены, когда каждая из сторон одновременно выступает и покупателем, и продавцом (п.2 ст.567 ГК РФ). При взаимозачете иная ситуация. Между сторонами заключено два отдельных договора и, по сути, нет расчетов собственным имуществом. Поэтому налог принимается к вычету на общих основаниях.

Оставшуюся сумму входного НДС 266,67 руб. (1000 - 733,33) организация зачтет после погашения задолженности за весы.

Бухгалтер организации "Осень" сделал проводки:

Дебет 41 "Товары, облагаемые НДС по ставке 10 процентов" Кредит 60

- 4000 руб. - приобретен картофель;

Дебет 19 "НДС по ставке 10 процентов" Кредит 60

- 400 руб. - учтен НДС.

Торговые весы фирма "Осень" при покупке учла в составе основных средств и, так как их стоимость была меньше 10 000 руб., единовременно списала на расходы. Поэтому при продаже весов фирма получит доход в сумме, вырученной за весы:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 6000 руб. - реализованы весы;

Дебет 91-3 Кредит 76 "НДС отложенный"

- 1000 руб. - начислен НДС.

По акту зачета взаимных требований:

Дебет 60 Кредит 62

- 4400 руб. - проведен взаимозачет.

После проведения взаимозачета уплаченную сумму НДС по картофелю можно принять к вычету:

Дебет 68 Кредит 19

- 400 руб. - принят к вычету НДС.

Фактически фирма "Урожай" оплатила за весы 4400 руб. Исходя из этой суммы бухгалтер фирмы "Осень" начислит НДС к уплате в бюджет:

Дебет 76 "НДС отложенный" Кредит 68

- 733,33 руб. (4400 руб. : 120% х 20%) - начислен НДС к уплате.

Когда фирма "Урожай" рассчитается за весы окончательно, бухгалтер фирмы "Осень" доначислит отложенный налог к уплате в бюджет.

О.Ю.Мещерякова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

03.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——