"Учет.Налоги.Право", N 41, 2003

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Любовь Викторовна Константинова - советник налоговой службы РФ II ранга.

- Добрый день! У нас организовано бесплатное питание сотрудников. Расходы на питание мы не учитываем для налога на прибыль и производим как бы за счет чистой прибыли. Нужно ли нам начислять ЕСН в таком случае?

- Нет, налог в таком случае вам начислять не нужно. Вы можете пользоваться льготой, которую предоставляет п.3 ст.236 Налогового кодекса.

- Но у нас по итогам девяти месяцев получен убыток...

- Наличие самой прибыли для использования п.3 ст.236 Налогового кодекса не требуется. Не важно, как вы отражаете расходы на питание своих сотрудников в бухгалтерском учете и за счет каких источников вы их финансируете. Важно, чтобы они не уменьшали налогооблагаемую прибыль.

* * *

- У нас в коллективном договоре предусмотрено премирование работников к юбилею. Скажите, нужно ли с этих выплат начислять ЕСН?

- Нет. Такие премии не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст.270 НК РФ. Поэтому и единым социальным налогом не облагаются.

- Скажите, если мы выплачиваем ежеквартальные премии, они тоже не облагаются ЕСН?

- А вот премии, выплачиваемые по результатам труда, могут учитываться в составе расходов в налоговом учете по налогу на прибыль. Соответственно и ЕСН они облагаются в общеустановленном порядке.

* * *

- По результатам налоговой проверки нам начислили штраф по ЕСН в части отчислений в Фонд социального страхования за 2001 и 2002 гг. Когда нам нужно отразить недоимку?

- Ошибку вы исправляете, представив в налоговый орган исправительный расчет, в котором корректные суммы должны быть отражены за тот месяц, в котором произошла эта ошибка. Вам же помимо санкции на неуплаченную сумму налога будут начислены пени. Скажите, в связи с чем вам начислена санкция?

- У нас договор подряда признали скрытым трудовым договором. А мы, поскольку предполагалось, что это у нас договор подряда, ЕСН в части отчислений в Фонд социального страхования не начисляли и не платили.

- Уточните, пожалуйста, какие признаки трудового договора у вас присутствовали?

- Мы включали лиц, с которыми был заключен договор подряда, в табели учета рабочего времени. А зарплату начисляли и выплачивали в зависимости от отработанного времени. Кроме этого они осуществляли работы, связанные с деятельностью предприятия, и под них были свободные штатные единицы.

- Все ясно. Вообще-то взыскать налог, если сделка переквалифицируется, можно только через суд. Но я считаю, что у вас на самом деле есть признаки трудового договора. Сейчас я вам их перечислю. Во-первых, для сотрудника должна быть предусмотрена соответствующая должность по штатному расписанию. Во-вторых, процесс труда организует работодатель. В-третьих, оплата труда производится не за результат, а за процесс труда, кроме сдельной формы оплаты. В-четвертых, работник обязан соблюдать правила трудового распорядка. В частности, это может фиксироваться в табелях учета рабочего времени, что вы и делали. В-пятых, есть дополнительные социальные гарантии: оплата отпуска, больничных листков и т.п. Так что суд, скорее всего, признал бы ваши подрядные договоры трудовыми. Мне кажется, что вам следует согласиться с доводами налогового органа, тем более что они вполне обоснованны.

* * *

- Беспокоит малое предприятие. Мы работаем по кассовому методу в бухгалтерском и налоговом учете. Скажите, пожалуйста, при подаче расчета по ЕСН за девять месяцев должны ли мы включать в него зарплату за сентябрь?

- А когда вы начислили заработную плату за сентябрь?

- Мы начислили заработную плату в момент выплаты, то есть в октябре.

- Тогда сумма заработной платы в расчет за девять месяцев включаться не должна. Посмотрите п.1 ст.236 НК РФ, абз.1. У организаций объектом налогообложения признаются выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц. То есть объект обложения единым социальным налогом возникает тогда, когда происходит начисление. Для ЕСН не имеет значения, за какой период начисляется заработная плата. Это же подтверждает и ст.242 Кодекса, которая определяет дату возникновения дохода как день его начисления.

* * *

- Аптека N 75 из города Жуковского. Мы переведены на уплату единого налога на вмененный доход. Каждый год мы за своих сотрудников платим членские взносы как за профессиональных бухгалтеров. Облагаются ли такие платежи ЕСН?

- Начнем с того, что вы не являетесь плательщиком ЕСН, так как уплачиваете единый налог на вмененный доход..

- Понимаю...

- Поэтому на членские взносы профессиональных бухгалтеров вам нужно будет начислять только взносы на обязательное пенсионное страхование.

* * *

- Наша фирма открылась в июне этого года. Как мне нужно рассчитать регрессию - с учетом июня или нет?

- У меня к вам встречный вопрос: у вас начисления заработной платы в июне были?

- Да, мы начислили своим работникам заработную плату за вторую половину июня последним днем июня.

- Тогда вы включаете в расчет за июнь начисленную за этот же период заработную плату.

- То есть если у нас получится величина налоговой базы меньше 2500 руб., то мы лишаемся права на регрессию? Разве не имеет значения, что сотрудники фактически работали всего лишь половину месяца?

- Пункт 2 ст.241 НК РФ не предусматривает таких тонкостей. В расчет берется количество истекших месяцев в текущем налоговом периоде. Обратите внимание, что речь идет не о полных месяцах, а об истекших. То есть июнь вы включаете как целый месяц. На количество дней в этом случае делить нельзя. Однако при расчете средней численности для определения права на регрессию каждый работник будет считаться не за целую единицу, а в зависимости от длительности работы в июне. Посмотрите по этому вопросу Постановление Госкомстата России от 04.08.2003 N 72.

* * *

- Мы выплачиваем отпускные авансом. Например, в октябре за ноябрь. А начисляем отпускные в конце ноября. Когда нам нужно начислять ЕСН?

- Скажите, когда вы делаете расчет отпускных?

- В ноябре. В октябре мы выплачиваем приблизительную сумму отпускных. А в ноябре делаем расчет и корректируем выплату.

- А как вы оформляете такие выплаты документально в бухгалтерии?

- Как авансы под отпускные.

- В таком случае у вас начисление выплат происходит в октябре, а в ноябре уже имеется возможность произвести перерасчет в зависимости от сложившихся обстоятельств (например, отзыв работника из отпуска, связанный с производственной необходимостью, разрыв отпуска в связи с болезнью, увольнение во время отпуска и т.п.). Обратите внимание на то, что в п.1 ст.236 НК РФ записано, в частности, что в объект обложения ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные организацией в пользу физлица по трудовым договорам. Именно это у вас и произошло в октябре, то есть аванс под отпускные соответствует всем без исключения характеристикам выплат, облагаемых единым социальным налогом. Таким образом, этот аванс фактически у вас начислен в октябре и подлежит включению в налоговую базу за октябрь.

* * *

- У меня вопрос по регрессии. Когда мы можем использовать регрессивную шкалу налоговых ставок: если мы превысим выплату в 100 000 руб. или превысим сумму в 2500 руб.?

- Сейчас я вам все объясню. Пункт 2 ст.241 Кодекса устанавливает один критерий. Налоговая база в среднем на одного человека должна быть не менее 2500 руб. за месяц. Так определяется право на применение регрессии. Но есть еще и механизм применения регрессии. Он заложен в самих ставках.

- Любовь Викторовна, вам несложно привести пример?

- Да, давайте с вами разберем этот механизм на примере. Допустим, в организации работают постоянно на трудовой основе 10 человек с твердым окладом 3 тыс. руб. Право на регрессию в этом случае будет подтверждено в течение года ежемесячно, то есть в среднем на человека за месяц будет приходиться больше 2500 руб. Но посудите сами, сколько это будет за год на каждого - 36 тыс. руб. на человека. Первый же интервал налоговой базы, к которому применяются максимальные ставки, составляет "до ста тысяч рублей", то есть правом на регрессию можно обладать, а регрессии как таковой у вас не будет.

- Спасибо, теперь мне все ясно. У меня как раз сложилась такая ситуация. Право на регрессию у нас есть, а самой регрессии нет.

* * *

- Беспокоит бухгалтер из Москвы. Мы работаем на "упрощенке". Вопрос по поводу пенсионных начислений. Мы оплачиваем больничные частично из собственных средств. Эта часть облагается пенсионными взносами?

- Я правильно поняла, что речь идет о суммах по больничным листам, которые превышают установленные нормы возмещения за счет средств Фонда социального страхования?

- Да-да. Может быть, нам можно в части взносов в ПФР воспользоваться п.3 ст.236 Налогового кодекса?

- Нет. На такие выплаты начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование. Так как вы не являетесь плательщиком налога на прибыль, то к вам не применяется п.3 ст.236 НК РФ, даже если вы выплачиваете суммы по больничным листам за счет собственных средств. Ведь к вам не применяется понятие "налоговая база по налогу на прибыль", которое фигурирует в п.3 ст.236 Кодекса.

* * *

- Мы выплатили материальную помощь своему сотруднику в январе 2001 г. за счет собственной прибыли. Должны ли мы были обложить ее на тот момент ЕСН?

- На тот момент действовал п.4 ст.236 НК РФ. В нем говорилось, что ЕСН не облагаются выплаты за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Для материальной помощи в принципе существует только такой источник, как "чистая прибыль".

- Я с вами согласна.

- Поэтому облагаться ЕСН в 2001 г. такая материальная помощь не должна была.

- Дело в том, что мы налог на прибыль заплатили первый раз только в этом году...

- Это не имеет значения.

- А наша налоговая инспекция говорит, что мы должны были начислить ЕСН.

- Они абсолютно не правы. Действительно, в начале 2001 г. мнения специалистов по этому вопросу расходились, но уже в конце 2001 г. - начале 2002 г. МНС России высказывалось в пользу того, что момент уплаты налога на прибыль не должен отражаться на применении п.4 ст.236 НК РФ.

- Значит, мы можем быть спокойны?

- Конечно.

Подписано в печать

03.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——