"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 09.10.2003 N БГ-3-22/533

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ПРИЛОЖЕНИЯ N 1 И N 2

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 12.11.2002 N БГ-3-22/647

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ

В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ">

Опубликованным Приказом МНС России изменило форму декларации по "упрощенному" налогу и порядок ее заполнения. Поправки носят технический характер и преследуют единственную цель - избавиться от отрицательных значений, которые могут возникать в декларации из-за того, что единый налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Имеются в виду случаи, когда сумма авансовых платежей, перечисленных в бюджет в течение года, больше, чем сумма, начисленная по итогам налогового периода. Видимо, суммы налога, отраженные со знаком "минус", затрудняют компьютерную обработку данных, и налоговики решили снять эту проблему.

Впервые применять новую форму налогоплательщикам нужно будет при составлении декларации за 2003 г.

Новшеств немного. Поменялся только лист Г, где приводится расчет единого налога.

Поменялись местами строки 150 и 160. Теперь по строке 150 отражается сумма налога, подлежащая уплате за текущий отчетный период, а по строке 160 - сумма налога за предыдущие отчетные периоды.

По строке 170 показывается сумма единого налога или авансового платежа, подлежащего уплате по итогам отчетного периода. От данных, отраженных в строке 150, этот показатель отличается тем, что он учитывает ранее перечисленные платежи. Чтобы его посчитать, из данных по строке 150 следует вычесть показатель строки 160.

Введена новая строка 180, где показывается сумма единого налога "к уменьшению". Фактически это переплата по налогу. Она может сложиться, если сумма убытка, полученного, например, в IV квартале, превысит сумму прибыли, с которой был уплачен налог за 9 месяцев.

Обратите внимание: новая форма декларации построена таким образом, чтобы в любой ситуации в ней отражались только положительные значения. Суммы с минусом во вновь введенных строках не показываются.

По строке 190 приводится сумма минимального налога, которая раньше указывалась в строке 170. Как заполнить новые листы декларации, расскажет пример.

Пример 1. ООО "Старт" применяет упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. По итогам 2003 г. фирмой получен доход в размере 2 000 000 руб. За этот же период сумма расходов, уменьшающих налоговую базу, составила 2 010 000 руб. Таким образом, за год получен убыток в сумме 10 000 руб. Однако в течение I, II и III кварталов доходы "Старта" превышали расходы, и в бюджет были перечислены авансовые платежи в сумме 25 000 руб.

На самом деле по итогам года фирма должна заплатить только минимальный налог в размере 20 000 руб. (2 000 000 руб. x 1%). Годовую декларацию по единому налогу нужно составить по новой форме. Она выглядит так:

I. Расчет единого налога

(в рублях)

     
   ————————————————————————————————T——————T—————————————————————————¬
   |    Наименование показателей   |  Код |  Объект налогообложения |
   |                               |строки+———T—————————————————————+
   |                               |      |   | доходы, уменьшенные |
   |                               |      |   | на величину расходов|
   |                               |      |   +——————————T——————————+
   |                               |      |   |по данным | по данным|
   |                               |      |   |налогопла—|налогового|
   |                               |      |...|тельщика  |  органа  |
   +———————————————————————————————+——————+———+——————————+——————————+
   |              1                |   2  |...|     5    |     6    |
   +———————————————————————————————+——————+———+——————————+——————————+
   |Сумма полученных доходов       |  010 |...| 2 000 000|          |
   +———————————————————————————————+——————+———+——————————+——————————+
   |Сумма расходов                 |  020 |...| 2 010 000|          |
   +———————————————————————————————+——————+———+——————————+——————————+
   |Сумма разницы между суммой     |  030 |...|     —    |          |
   |уплаченного минимального налога|      |   |          |          |
   |и суммой исчисленного в общем  |      |   |          |          |
   |порядке единого налога за      |      |   |          |          |
   |предыдущий налоговый период    |      |   |          |          |
   +———————————————————————————————+——————+———+——————————+——————————+
   |Итого получено:                |      |   |          |          |
   |— доходов (код стр. 010 — код  |  040 |...|     —    |          |
   |стр. 020 — код стр. 030)       |      |   |          |          |
   +———————————————————————————————+——————+———+——————————+——————————+
   |— убытков ((код стр. 020 + код |  041 |...|    10 000|          |
   |стр. 030) — код стр. 010)      |      |   |          |          |
   +———————————————————————————————+——————+———+——————————+——————————+
   |Сумма убытка или части убытка, |  050 |...|     —    |          |
   |полученного в предыдущем       |      |   |          |          |
   |(предыдущих) налоговом         |      |   |          |          |
   |(налоговых) периоде (периодах),|      |   |          |          |
   |уменьшающая налоговую базу     |      |   |          |          |
   |(код стр. 240)                 |      |   |          |          |
   +———————————————————————————————+——————+———+——————————+——————————+
   |Налоговая база для исчисления  |  060 |...|     —    |          |
   |единого налога (по гр. 3 код   |      |   |          |          |
   |стр. 040; до гр. 5 код         |      |   |          |          |
   |стр. 040 — код стр. 050)       |      |   |          |          |
   +———————————————————————————————+——————+———+——————————+——————————+
   |Ставка единого налога (%)      |  070 |...|         15          |
   +———————————————————————————————+——————+———+——————————T——————————+
   |Сумма исчисленного единого     |  080 |...|     —    |          |
   |налога (код стр. 060 х код     |      |   |          |          |
   |стр. 070/100)                  |      |   |          |          |
   +———————————————————————————————+——————+———+——————————+——————————+
   |Ставка минимального налога (%) |  090 |...|          1          |
   +———————————————————————————————+——————+———+——————————T——————————+
   |Сумма исчисленного минимального|  100 |...|    20 000|          |
   |налога за налоговый период     |      |   |          |          |
   |(код стр. 010 х код            |      |   |          |          |
   |стр. 090/100 декларации за     |      |   |          |          |
   |налоговый период)              |      |   |          |          |
   +———————————————————————————————+——————+———+——————————+——————————+
   |...                            |  ... |...|    ...   |    ...   |
   +———————————————————————————————+——————+———+——————————+——————————+
   |Сумма единого налога,          |  150 |...|     —    |          |
   |подлежащая уплате за отчетный  |      |   |          |          |
   |(налоговый) период (по гр. 3   |      |   |          |          |
   |(код стр. 080 — код стр. 120 — |      |   |          |          |
   |код стр. 140); по гр. 5        |      |   |          |          |
   |код стр. 080)                  |      |   |          |          |
   +———————————————————————————————+——————+———+——————————+——————————+
   |Исчислено единого налога за    |  160 |...|    25 000|          |
   |предыдущие отчетные периоды    |      |   |          |          |
   |(сумма кодов стр. 170 — сумма  |      |   |          |          |
   |кодов стр. 180 деклараций за   |      |   |          |          |
   |предыдущие отчетные периоды)   |      |   |          |          |
   +———————————————————————————————+——————+———+——————————+——————————+
   |Сумма единого налога           |  170 |   |     —    |          |
   |(квартального авансового       |      |   |          |          |
   |платежа), подлежащая уплате по |      |   |          |          |
   |итогам отчетного (налогового)  |      |   |          |          |
   |периода (код стр. 150 —        |      |   |          |          |
   |код стр. 160)                  |      |   |          |          |
   +———————————————————————————————+——————+———+——————————+——————————+
   |Сумма единого налога к         |  180 |   |    25 000|          |
   |уменьшению за отчетный         |      |   |          |          |
   |(налоговый) период             |      |   |          |          |
   |(код стр. 160 — код стр. 150)  |      |   |          |          |
   +———————————————————————————————+——————+———+——————————+——————————+
   |Сумма минимального налога,     |  190 | х |    20 000|          |
   |подлежащая уплате за налоговый |      |   |          |          |
   |период (код стр. 100 декларации|      |   |          |          |
   |за налоговый период)           |      |   |          |          |
   |(уплачивается при условии      |      |   |          |          |
   |превышения значения по стр. 100|      |   |          |          |
   |над значением по стр. 080)     |      |   |          |          |
   L———————————————————————————————+——————+———+——————————+———————————
   

В примере рассмотрена ситуация, когда по итогам года доплачивать в бюджет ничего не нужно. Если же в декларации отражена задолженность по единому налогу, то организации должны погасить ее до 31 марта, а предприниматели - до 30 апреля 2004 г.

Обратите внимание: сроки, указанные нами для предпринимателей, не соответствуют требованиям п.7 ст.346.21 Налогового кодекса. Однако в этом пункте допущена неточность. Законодатели здесь ссылаются на п.1 ст.346.23 Налогового кодекса, в котором установлены сроки подачи деклараций для организаций. Тем самым предпринимателей как бы приравнивают к организациям и вынуждают платить налог за месяц до подачи декларации. Это ошибка. На нее обращало внимание и МНС (Письмо МНС России от 22.10.2002 N 22-2-14/1340-АИ911).

Ю.В.Рябов

Эксперт "НА"

Подписано в печать

31.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——