"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 4, 2003

РАСЧЕТЫ С НЕРЕЗИДЕНТАМИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Формируя пакет услуг, входящих в стоимость зарубежного тура, туроператоры заключают договоры с иностранными гостиницами, перевозчиками, экскурсионными бюро. Их услуги оплачиваются в иностранной валюте, причем на условиях предоплаты. Однако если она производится не ранее чем за 90 дней до оказания услуг иностранным партнером, то российской фирме не нужно получать какое-либо специальное разрешение на перевод иностранной валюты за границу. Так установлено в п.2.2.4 Положения Центрального банка РФ от 24 октября 2001 г. N 157-П "О порядке расчетов между резидентами и нерезидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности".

Пример. Турфирма ЗАО "Мега" (туроператор) заключила договор поручения с чешской гостиницей. Согласно этому договору турфирма бронирует номера в этой гостинице для российских туристов, за что получает вознаграждение в размере 10 процентов от стоимости каждого забронированного номера.

В октябре 2003 г. турфирма забронировала в гостинице 15 номеров для российских туристов. Стоимость брони - 3800 евро, вознаграждение турфирмы - 380 евро (3800 EUR x 10%). По условиям договора турфирма удерживает причитающееся ей вознаграждение в тот момент, когда заключит договоры с российскими туристами и получит от них деньги.

Курс евро, установленный Центральным банком РФ, составлял на дату:

- получения оплаты за проживание в гостинице от российских туристов и начисления вознаграждения турфирме - 34,5 руб.;

- покупки иностранной валюты для перечисления гостинице - 34,6 руб.;

- перечисления средств гостинице - 34,7 руб.

Обычно банк покупает валюту по курсу выше курса ЦБ РФ. Отрицательная разница между этими курсами учитывается при налогообложении прибыли как внереализационный расход (пп.6 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ).

Для перевода оплаты чешской гостинице турфирма приобрела иностранную валюту, представив заявку в уполномоченный банк. За проведение операции по покупке валюты банк удержал в рублях с расчетного счета турфирмы вознаграждение - 2 процента от суммы приобретенной валюты.

В учете турфирмы ЗАО "Мега" бухгалтер так отразил данную операцию:

Дебет 50 Кредит 76 субсчет "Расчеты с иностранной гостиницей"

- 131 100 руб. (3800 EUR x 34,5 руб/EUR) - получена от российских туристов оплата за проживание в гостинице;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с иностранной гостиницей"

Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 13 110 руб. (380 EUR x 34,5 руб/EUR) - отражена выручка в сумме посреднического вознаграждения;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2185 руб. (13 110 руб. x 20% : 120%) - начислен НДС;

Дебет 57 Кредит 51

- 118 332 руб. ((3800 EUR - 380 EUR) x 34,6 руб/EUR) - перечислены средства банку для покупки иностранной валюты (евро);

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 57

- 118 332 руб. - зачислена на транзитный валютный счет турфирмы иностранная валюта, приобретенная банком;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком"

- 2366,64 руб. (118 332 руб. x 2%) - начислено вознаграждение банку за покупку иностранной валюты;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком" Кредит 51

- 2366,64 руб. - списано с расчетного счета турфирмы вознаграждение, причитающееся банку за покупку иностранной валюты;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с иностранной гостиницей"

Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 118 674 руб. ((3800 EUR - 380 EUR) x 34,7 руб/EUR) - перечислены средства по договору иностранной гостинице (за вычетом посреднического вознаграждения);

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 76 субсчет "Расчеты с иностранной гостиницей"

- 684 руб. ((3800 EUR - 380 EUR) x (34,7 руб/EUR - 34,5 руб/EUR)) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранной гостиницей.

В целях налогообложения прибыли сумма вознаграждения, удерживаемая банком за покупку иностранной валюты, включается в состав прочих расходов. На это указано в пп.25 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ. А отрицательная курсовая разница, образовавшаяся по расчетам с чешской гостиницей, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов (пп.5 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ). Таким образом, в данном случае в целях налогообложения прибыли турфирма "Мега" должна учесть 7874,36 руб. (13 110,00 - 2185,00 - 2366,64 - 684,00).

А.А.Разумов

Аудитор

Подписано в печать

31.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——