"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 4, 2003

ПРОДАЖА ПУТЕВОК С БОНУСАМИ

Для эффективной работы турфирмы используют различные системы поощрения и привлечения клиентов: продажу туров по дисконтным картам, проведение розыгрышей и лотерей, предоставление клиентам дополнительных услуг, например проявку фотопленок и печать фотографий, отснятых на отдыхе. Все эти "уловки" по привлечению клиентов можно назвать продажей путевок с бонусами. Ведь они позволяют туристу получить какую-то дополнительную услугу или скидку. А у бухгалтера такая система продаж вызывает много вопросов. Как отразить такую реализацию в учете? Каковы ее налоговые последствия? Обо всем этом - в нашей статье.

Продажа путевок по дисконтным картам

Турфирма выпускает дисконтные карты только для своих клиентов, чтобы они могли покупать путевки со скидками. Иногда несколько турфирм, авиа- и железнодорожных касс, гостиниц и санаториев объединяются в общую дисконтную систему. В этом случае клиент может получить скидку во всех организациях, входящих в нее.

Выпуском и распространением дисконтных карт для всей системы занимается одна из фирм, входящих в эту систему. Правда, возможен вариант, когда выпуск и распространение карт поручается специализированной организации, которая занимается рекламой карт, объясняет клиентам правила их использования и выдает взамен утерянных новые карты.

Для вступления в систему турфирме нужно заплатить первоначальный взнос, а потом производить постоянные отчисления. Это могут быть как строго определенные суммы, так и проценты от суммы сделок, совершенных с использованием дисконтных карт. А возможно одновременное использование и того и другого.

Все перечисленные затраты относятся к расходам на продажу, поскольку участие в дисконтной системе направлено на увеличение объемов реализации путевок. Поэтому в бухгалтерском учете данные затраты будут отражаться на счете 44 "Расходы на продажу". А вот вступительный взнос сначала нужно отразить в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно включать в расходы на продажу. При этом срок, в течение которого будет списываться взнос, зависит от периода действия дисконтной карты. А если она бессрочна, то срок списания вступительного взноса устанавливает руководство турфирмы.

В целях налогообложения прибыли расходы по участию в дисконтной системе относятся к прочим расходам (пп.49 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Пример. ООО "Коктейль" (турагент) является участником дисконтной системы "Отдых". Обслуживание дисконтных карт этой системы осуществляет ООО "Трофик".

Чтобы вступить в дисконтную систему "Отдых", ООО "Коктейль" заплатило вступительный взнос - 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Срок действия договора - один год.

В учете ООО "Коктейль" бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 6000 руб. - перечислен вступительный взнос;

Дебет 97 Кредит 60

- 5000 руб. (6000 - 1000) - отражен вступительный взнос в составе расходов будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 60

- 1000 руб. - отражен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1000 руб. - возмещен из бюджета НДС.

В течение следующих 12 месяцев в учете ООО "Коктейль" бухгалтер будет делать такую проводку:

Дебет 44 Кредит 97

- 416,67 руб. (5000 руб. : 12 мес.) - отнесена на расходы на продажу часть вступительного взноса.

Ежемесячный платеж в рамках дисконтной системы составляет 900 руб. (в том числе НДС - 150 руб.). Кроме того, со стоимости путевок, проданных при помощи дисконтных карт, в ООО "Трофик" перечисляется 0,3 процента от цены этой путевки (за минусом НДС и налога с продаж).

В сентябре 2003 г. ООО "Коктейль" реализовало 12 путевок на российские курорты владельцам дисконтных карт. При покупке путевки с использованием дисконтной карты предоставляется пятипроцентная скидка. В этом случае стоимость одной путевки - 19 000 руб. (в том числе налог с продаж - 904,76 руб., НДС - 3015,87 руб.). Покупная стоимость одной путевки - 13 000 руб.

В сентябре 2003 г. в учете ООО "Коктейль" бухгалтер записал:

Дебет 44 Кредит 60

- 750 руб. (950 - 150) - отнесен на расходы ежемесячный платеж по дисконтной системе;

Дебет 19 Кредит 60

- 150 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 900 руб. - перечислен ежемесячный платеж;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 150 руб. - возмещен из бюджета НДС;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 228 000 руб. (19 000 руб. x 12 шт.) - отражена выручка от продажи путевок;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 10 857,12 руб. (904,76 руб. x 12 шт.) - начислен налог с продаж;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 190,44 руб. (3015,87 руб. x 12 шт.) - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 156 000 руб. (13 000 руб. x 12 шт.) - списана на реализацию себестоимость путевок;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 24 952,44 руб. (228 000,00 - 10 857,12 - 36 190,44 - 156 000,00) - отражена прибыль от продажи путевок;

Дебет 44 Кредит 60

- 452,38 руб. ((228 000,00 руб. - 10 857,12 руб. - 36 190,44 руб.) x 0,3% - (228 000,00 руб. - 10 857,12 руб. - 36 190,44 руб.) x 0,3% x 20% : 120%) - начислены проценты за участие в дисконтной системе;

Дебет 19 Кредит 60

- 90,48 руб. ((228 000,00 руб. - 10 857,12 руб. - 36 190,44 руб.) x 0,3% x 20% : 120%) - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 542,86 руб. (452,38 + 90,48) - перечислен ООО "Трофик" процент от продажи путевок по дисконтным картам системы "Отдых";

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 90,48 руб. - возмещен из бюджета НДС.

Дополнительные услуги для туристов

Турфирмы могут предоставлять своим клиентам дополнительные услуги. Например, бесплатно проявлять пленки и печатать фотографии, сделанные клиентами во время отдыха.

Бухгалтерский учет и налогообложение таких услуг будет зависеть от их документального оформления.

Если указать в договоре с клиентом, что такие услуги предоставляются безвозмездно, то это все равно будет считаться реализацией. И соответственно турфирме придется начислять с такой операции НДС (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ). При этом на сумму начисленного НДС турфирма не сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль. Так установлено в п.16 ст.270 Налогового кодекса РФ.

Поэтому мы рекомендуем турфирмам указывать в договоре с туристом, что стоимость дополнительных услуг входит в стоимость путевки. В этом случае уже нельзя говорить о том, что услуги были оказаны безвозмездно.

А.В.Яковенко

Аудитор

Подписано в печать

31.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——