"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 4, 2003

ПРОДАЖА САНАТОРНО-КУРОРТНЫХ ПУТЕВОК ТУРАГЕНТАМИ

Чтобы привлечь как можно больше клиентов, турфирмы предлагают отдых на любой вкус: от недорогих туров до дорогих экзотических поездок. Выбор велик: и отдых на море, и экскурсии, и лечебные туры... Последние пользуются большой популярностью, особенно у пожилых людей и семей с детьми.

В нашей статье мы подробно рассмотрим порядок реализации турагентом санаторно-курортных путевок по договорам купли-продажи и посредническим договорам.

Реализация путевок по договорам купли-продажи

Турфирма может приобретать путевки у санаториев и профилакториев по договорам купли-продажи, а затем перепродавать их своим клиентам. В данном случае возникает вопрос: как отражать в учете купленные путевки? Надо сказать, что План счетов не предусматривает специального счета для отражения таких операций.

Мы рекомендуем использовать счет 41 "Товары", хотя путевку нельзя рассматривать как товар, поскольку она представляет собой право покупателя на определенный комплекс услуг (проживание, питание, проезд, лечение и т.д.).

Форма санаторно-курортной путевки утверждена Приказом Минфина России от 10 декабря 1999 г. N 90н как бланк строгой отчетности. А если организация оформляет реализацию товаров (работ, услуг) на таких бланках, то она может не применять ККМ при наличных расчетах с населением.

Так установлено в п.2 ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ).

Однако турагент перепродает санаторно-курортную путевку, оформленную на бланке строгой отчетности, по цене выше указанной на бланке.

А в этом случае ему придется применять ККМ, если оплата за путевку вносится наличными.

Организация должна отражать в учете выручку от продажи путевок на дату окончания тура. Это следует из п.51 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью (утв. Приказом ГКФТ России от 4 декабря 1998 г. N 402). Однако мы советуем в данном случае не следовать этим рекомендациям. В учетной политике лучше показать, что ваша фирма определяет выручку от реализации путевок на момент передачи всех документов туристу (клиенту). Поскольку если вы будете следовать Методическим рекомендациям, то у вас не будет подтверждающих документов, чтобы начислить выручку именно в момент окончания тура.

Реализуя путевку физическому лицу за наличный расчет или с использованием банковских карт, турагент должен начислить налог с продаж (ст.349 Налогового кодекса РФ). Исключение - путевка, проданная инвалиду (п.1 ст.350 Налогового кодекса РФ).

Что касается НДС, то этим налогом не облагается реализация санаторно-курортных путевок, оформленных на бланках строгой отчетности. Данная льгота установлена в пп.18 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ. Однако она распространяется только на услуги, включенные в стоимость путевки или курсовки в санаторно-курортные учреждения или дома отдыха. Такие разъяснения приведены в п.6.15.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447).

Согласитесь, что на практике турфирма будет продавать путевку с наценкой. А в этом случае ей придется уплачивать НДС. Но уплачивать налог нужно не со всей продажной стоимости путевки, а только с суммы наценки. Это вытекает из п.5 Методических рекомендаций по применению главы 21. То есть получается, что турфирма осуществляет два вида деятельности: не облагаемую НДС (реализация санаторно-курортных путевок) и облагаемую НДС (оказание услуг по продаже санаторно-курортных путевок). При этом турфирме нужно вести раздельный учет операций по продаже путевок и по получению своей наценки за такую продажу (п.4 ст.149 Налогового кодекса РФ).

Пример 1. Турагентство "Феникс" приобрело у санаторно-курортного объединения "Азово", расположенного в России, 31 путевку по цене 15 000 руб. каждая. "Азово" при реализации своих путевок НДС не уплачивает.

Все путевки были реализованы физическим лицам по цене 21 000 руб. каждая. В регионе деятельности турагентства "Феникс" ставка налога с продаж составляет 4 процента.

В учете турагентства "Феникс" бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 465 000 руб. (15 000 руб. x 31 шт.) - оприходованы путевки, приобретенные у санаторно-курортного объединения "Азово";

Дебет 60 Кредит 51

- 465 000 руб. - оплачены приобретенные путевки санаторно-курортному объединению "Азово";

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка, не облагаемая НДС"

- 483 600 руб. (465 000 руб. + 465 000 руб. x 4%) - отражена выручка от реализации путевок в части, не облагаемой НДС;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка, облагаемая НДС"

- 167 400 руб. ((21 000 руб. - 15 000 руб.) x 31 шт. - 465 000 руб. x 4%) - отражена выручка от реализации путевок в части, облагаемой НДС (наценка турфирмы);

Дебет 50 Кредит 62

- 651 000 руб. (21 000 руб. x 31 шт.) - получена оплата от физических лиц за проданные путевки;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 25 038,46 руб. (21 000 руб. x 31 шт. x 4% : 104%) - начислен налог с продаж;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 26 826,93 руб. ((167 400 руб. - 167 400 руб. x 4% : 104%) x 20% : 120%) - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 465 000 руб. - списана стоимость реализованных путевок;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 134 134,61 руб. (651 000,00 - 25 038,46 - 26 826,93 - 465 000,00) - отражена прибыль от реализации путевок.

Реализация путевок

по посредническим договорам

Чаще всего турфирмы реализуют санаторно-курортные путевки по посредническим договорам, получая за это определенное вознаграждение. Получив санаторно-курортные путевки, турагент отражает их у себя на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" (мы рекомендуем использовать этот счет и в том случае, когда между санаторно-курортной организацией и турагентом заключен договор поручения или агентский договор). При этом путевки учитываются по ценам, указанным в приемо-сдаточных актах.

Реализуя путевки за наличный расчет физическим лицам, турагент может не применять ККМ, ведь путевка оформлена на бланке строгой отчетности. Причем в данном случае турагент продает ее по той же цене, которая указана в этом бланке. Если же путевка реализуется организации, то ККМ применять нужно. Об этом мы уже говорили в первой части нашей статьи.

Доход турфирмы от реализации санаторно-курортных путевок - это сумма вознаграждения, установленная в посредническом договоре. Именно этот доход нужно включать в облагаемую базу по НДС (п.1 ст.156 Налогового кодекса РФ).

Причем если для исчисления НДС турагент определяет выручку "по отгрузке", то уплатить НДС он должен в том отчетном периоде, когда комитент (доверитель, принципал) утвердит его отчет. Это следует из п.1 ст.167 Налогового кодекса РФ. Если же турагент определяет выручку "по оплате", то момент реализации услуги будет признан при совпадении двух условий:

- получение денег;

- утверждение отчета.

И не забудьте, что на сумму своего вознаграждения турагент должен выставить санаторно-курортной организации счет-фактуру, отразив его в книге продаж.

Что касается налога с продаж, то здесь все зависит от того, участвует турагент в расчетах с покупателями путевок или нет.

Если физические лица оплачивают путевку наличными или с помощью банковских карт в кассу турагента, то начисляется налог с продаж с полной стоимости путевки. Это следует из п.3 ст.354 Налогового кодекса РФ.

Пример 2. В сентябре 2003 г. Пятигорское санаторно-курортное объединение передало на реализацию по договору комиссии ООО "Эльбрус" 25 путевок. Пятигорское санаторно-курортное объединение не уплачивает НДС на основании пп.18 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ.

ООО "Эльбрус" обязалось продать путевки по цене 23 000 руб. за каждую. Комиссионное вознаграждение турфирмы - 3000 руб. с каждой проданной путевки (в том числе НДС - 500 руб.). В договоре предусмотрено, что турфирма участвует в расчетах между санаторно-курортным объединением и покупателями. Отметим, что в регионе деятельности турагента ставка налога с продаж - 5 процентов.

Расходы ООО "Эльбрус" по реализации путевок (амортизация основных средств, зарплата персонала с учетом страховых отчислений и т.п.) - 12 000 руб.

В сентябре 2003 г. сотрудники ООО "Эльбрус" продавали путевки частным лицам.

В учете ООО "Эльбрус" бухгалтер отразил данную операцию следующими проводками:

Дебет 004

- 575 000 руб. (23 000 руб. x 25 шт.) - получены путевки на реализацию по договору комиссии;

Дебет 50 Кредит 76 субсчет "Расчеты с санаторно-курортным объединением"

- 575 000 руб. - реализованы путевки физическим лицам с оплатой за наличные;

Кредит 004

- 575 000 руб. - списаны реализованные путевки;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с санаторно-курортным объединением"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 27 380,95 руб. (575 000 руб. x 5% : 105%) - начислен налог с продаж;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с санаторно-курортным объединением"

Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 75 000 руб. (3000 руб. x 25 шт.) - отражено комиссионное вознаграждение (после утверждения отчета ООО "Эльбрус");

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 12 500 руб. (500 руб. x 25 шт.) - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 44 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 12 000 руб. - отражены расходы по посреднической деятельности;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 12 000 руб. - списаны расходы по посреднической деятельности;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 50 500 руб. (75 000 - 12 500 - 12 000) - отражена прибыль от реализации путевок по договору комиссии;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с санаторно-курортным объединением" Кредит 51

- 472 619,05 руб. (575 000 - 75 000 - 27 380,95) - перечислены деньги за реализованные путевки Пятигорскому санаторно-курортному объединению (за минусом налога с продаж и комиссионного вознаграждения).

Если турагент не участвует в расчетах, то деньги за проданные путевки поступают в кассу или на расчетный счет санаторно-курортной организации. А уже затем она выплачивает турагенту вознаграждение.

В этом случае турагент не будет уплачивать налог с продаж со стоимости реализованных путевок. Он также не будет уплачивать налог с продаж с суммы вознаграждения, полученного наличными. Ведь в данном случае расчеты по выплате вознаграждения производятся между турагентом и санаторно-курортной организацией, то есть между юридическими лицами.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. Однако в данном случае предположим, что ООО "Эльбрус" не участвует в расчетах между Пятигорским санаторно-курортным объединением и покупателями путевок: покупатели сразу перечисляют оплату на счет объединения.

В учете ООО "Эльбрус" бухгалтер отразит данную операцию следующими проводками (выручку в целях исчисления НДС турагент определяет "по отгрузке"):

Дебет 004

- 575 000 руб. (23 000 руб. x 25 шт.) - получены путевки на реализацию по договору комиссии;

Кредит 004

- 575 000 руб. - списаны реализованные путевки;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с санаторно-курортным объединением"

Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 75 000 руб. (3000 руб. x 25 шт.) - отражено комиссионное вознаграждение (после утверждения отчета ООО "Эльбрус");

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 12 500 руб. (500 руб. x 25 шт.) - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 44 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 12 000 руб. - отражены расходы по посреднической деятельности;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 12 000 руб. - списаны расходы по посреднической деятельности;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 50 500 руб. (75 000 - 12 500 - 12 000) - отражена прибыль от реализации путевок по договору комиссии;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с санаторно-курортным объединением"

- 75 000 руб. - получены деньги от Пятигорского санаторно-курортного объединения в качестве вознаграждения за реализацию путевок по договору комиссии.

А.В.Яковенко

Аудитор

А.Н.Симонова

Аудитор

Подписано в печать

31.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——