"Московский налоговый курьер", N 3, 2004

Вопрос: При выполнении каких условий можно произвести вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного с суммы авансового платежа, поступившего от иностранного покупателя в счет предстоящей поставки на экспорт товара, облагаемого по налоговой ставке 0%?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 30 октября 2003 г. N 24-11/60858

В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пп.1 п.1 ст.162 Кодекса налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Положения указанного подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с пп.1 и 5 п.1 ст.164 Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по Перечню, определенному Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.08.2001 N 602).

Согласно Разъяснениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672@ для целей исчисления НДС авансовыми или иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, являются денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров до момента отгрузки товаров.

Пунктом 8 ст.171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

При этом согласно п.6 ст.172 Кодекса вычеты сумм НДС, указанных в п.8 ст.171 Кодекса, производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

На основании п.9 ст.167 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп.1 - 3 и 8 п.1 ст.164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по НДС по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 Кодекса.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст.165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп.1 п.1 ст.167 Кодекса.

Таким образом, вычет НДС, уплаченного налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет реализации товаров (работ, услуг), указанных в пп.1 - 3 и 8 п.1 ст.164 Кодекса, производится в том налоговом периоде, в котором возникает момент определения налоговой базы по НДС, установленный п.9 ст.167 Кодекса.

А.А.Глинкин

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——