"Практическая бухгалтерия", N 11, 2003

ВАЛЮТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Боитесь составлять "первичку" в валюте? Думаете, что это незаконно? Это не совсем так. Если учесть некоторые нюансы, то в валюте или в условных единицах можно оформлять любые документы.

Фирмы часто устанавливают цену товара не в рублях, а в валюте или в условных денежных единицах. Гражданский кодекс это разрешает (ст.317 ГК РФ). В то же время рассчитываться с поставщиками на территории России можно только в рублях. Поэтому в договоре купли-продажи обычно предусматривают, что товар оплачивается в рублях по курсу валюты или условной единицы на день перечисления денег.

Какую же сумму указывать в "первичке": в рублях или в валюте? Это зависит от конкретного документа. Так, у бухгалтерских бумажек - одни особенности заполнения, а у счетов-фактур - другие.

Не ограничивайтесь формами

В типовых бланках, установленных Госкомстатом России, предусмотрены только рублевые графы. Например, в товарной накладной (форма N ТОРГ-12) это графы 11 (цена), 12 (сумма без учета НДС), 14 (сумма НДС) и 15 (сумма с учетом НДС). Записывать в эти графы суммы в валюте нельзя. Однако бланки документов необязательно применять в том виде, в котором их предлагает Госкомстат. Фирма может дополнять их новыми графами. Например, в накладную можно добавить графы 11а, 12а, 14а и 15а. В них вы будете записывать суммы в валюте. Но будьте внимательны! Изменяя формы, не удаляйте из них уже существующие реквизиты. Делать это запрещено (Постановление Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20).

Унифицированные формы есть не для всех документов. Например, акт выполненных работ оформляют в произвольном виде. Главное при этом - включить в документ все обязательные реквизиты (они перечислены в п.2 ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Напомним, что один из них - "измеритель хозяйственной операции в денежном выражении". Заполнять его нужно в рублях. Это одно из основных требований бухгалтерского учета (п.1 ст.8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Поэтому во всех бухгалтерских документах нужно указывать суммы в рублях. Валютные графы могут лишь дополнять рублевые.

И еще один нюанс. Чтобы не было лишних проблем с налоговиками, измененные или самостоятельно разработанные формы бланков не забудьте утвердить в учетной политике фирмы (п.5 ПБУ 1/98).

Со счетом-фактурой возможно все

Счет-фактура к документам бухгалтерского учета не относится. Он нужен для того, чтобы принять к вычету суммы входного НДС. Требования, предъявляемые к счету-фактуре, установлены в Налоговом кодексе.

В частности, там сказано, что если в договоре цена товара установлена в иностранной валюте, то и счет-фактуру тоже можно оформить в этой валюте (п.7 ст.169 НК РФ). Дополнять "валютные" графы "рублевыми" при этом не нужно.

В то же время регистрировать подобные счета-фактуры в книге продаж нужно в рублях:

- если фирма начисляет НДС "по отгрузке" - по курсу ЦБ РФ на день отгрузки товаров;

- если фирма начисляет НДС "по оплате" - по курсу ЦБ РФ на день поступления денег за товар.

Таким образом, если ваша фирма определяет выручку от реализации "по отгрузке", после поступления денег вам придется скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку, которую вы первоначально отразили в книге продаж. При этом дополнительный счет-фактуру на суммовую разницу выписывать не надо.

Пример. 10 ноября 2003 г. ЗАО "Стиль" продало партию столов. Ее договорная стоимость - 18 000 долл. США (в том числе НДС - 3000 долл. США). "Стиль" начисляет НДС "по отгрузке". Договором предусмотрено, что покупатель должен оплатить товар в рублях по курсу Центробанка на день перечисления денег. Покупатель оплатил товар 20 ноября 2003 г.

Предположим, официальный курс доллара США к рублю, установленный Центробанком, составил:

- на дату передачи товара покупателю - 30,00 руб/USD;

- на дату оплаты товара - 30,60 руб/USD.

В течение пяти дней после отгрузки столов бухгалтер "Стиля" выписал счет-фактуру на 18 000 долл. США. В пересчете на рубли это составило 540 000 руб. (18 000 USD x 30,00 руб/USD). На эту сумму была сделана запись в книге продаж. На расчетный счет "Стиля" поступило 550 800 руб. (18 000 руб. x 30,60 руб/USD).

На разницу в 10 800 руб. (550 800 - 540 000) бухгалтер "Стиля" должен сделать дополнительную запись в книге продаж с пометкой "суммовая разница". Счет-фактура и записи в книге продаж будут выглядеть так:

Документ. Счет-фактура

     
   —————————————T—————————T——————————T——————————T——————————T—————T—————————T————————T——————————T—————————————T——————————¬
   |Наименование| Единица |Количество|   Цена   | Стоимость|В том|Налоговая|  Сумма | Стоимость|    Страна   |   Номер  |
   |   товара   |измерения|          |  (тариф  |  товаров |числе|  ставка | налога |  товаров |происхождения| грузовой |
   |  (описание |         |          |за единицу|  (работ, |акциз|         |        |  (работ, |             |таможенной|
   | выполненных|         |          |измерения)|  услуг), |     |         |        |  услуг), |             |декларации|
   |   работ,   |         |          |          |  всего,  |     |         |        |   всего  |             |          |
   |  оказанных |         |          |          |без налога|     |         |        | с учетом |             |          |
   |   услуг)   |         |          |          |          |     |         |        |  налога  |             |          |
   +————————————+—————————+——————————+——————————+——————————+—————+—————————+————————+——————————+—————————————+——————————+
   |      1     |    2    |     3    |     4    |     5    |  6  |    7    |    8   |     9    |      10     |    11    |
   +————————————+—————————+——————————+——————————+——————————+—————+—————————+————————+——————————+—————————————+——————————+
   |Столы       |шт.      |     50   |300 USD   |15 000 USD|  —  |    20   |3000 USD|18 000 USD|Россия       |     —    |
   |офисные     |         |          |          |          |     |         |        |          |             |          |
   +————————————+—————————+——————————+——————————+——————————+—————+—————————+————————+——————————+—————————————+———————————
   

¦Всего к ¦ ¦3000 USD¦18 000 USD¦ ¦оплате ¦ ¦ ¦ ¦ L------------+----------------------------------------------------------+--------+--------- ————

Документ. Книга продаж

     
   ———————————T————————————T——————————T——————————T——————————T—————————————————————————————————————————————————————T———————¬
   |   Дата   |Наименование|    ИНН   |   Дата   |   Всего  |                     В том числе                     | N п/п |
   |  и номер | покупателя |покупателя|  оплаты  |  продаж, +———————————————————————————————————————T—————————————+   из  |
   |  счета—  |            |          |  счета—  |  включая | продажи, облагаемые налогом по ставке |   продажи,  | книги |
   |  фактуры |            |          |  фактуры |    НДС   +————————————————————T———————————————T——+освобождаемые|покупок|
   | продавца |            |          | продавца |          |       20% (5)      |    10% (6)    |0%|  от налога  |       |
   |          |            |          |          |          +——————————T—————————+—————————T—————+  |             |       |
   |          |            |          |          |          | стоимость|сумма НДС|стоимость|сумма|  |             |       |
   |          |            |          |          |          |продаж без|         |  продаж | НДС |  |             |       |
   |          |            |          |          |          |    НДС   |         | без НДС |     |  |             |       |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+—————————+—————+——+—————————————+———————+
   |     1    |      2     |     3    |    3а    |     4    |    5а    |    5б   |    6а   |  6б | 7|      8      |   9   |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+—————————+—————+——+—————————————+———————+
   |10.11.2003|ЗАО "Марк"  |7729083775|20.11.2003|540 000—00|450 000—00|90 000—00|    —    |  —  | —|      —      |   —   |
   |N 172     |            |          |          |          |          |         |         |     |  |             |       |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+—————————+—————+——+—————————————+———————+
   |10.11.2003|ЗАО "Марк"  |7729083775|20.11.2003| 10 800—00|  9 000—00| 1 800—00|    —    |  —  | —|      —      |   —   |
   |N 172     |(суммовая   |          |          |          |          |         |         |     |  |             |       |
   |          |разница)    |          |          |          |          |         |         |     |  |             |       |
   L——————————+————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+—————————+—————+——+—————————————+————————
   

Заметим, что в Налоговом кодексе ничего не сказано о том, можно ли оформлять счета-фактуры в условных денежных единицах. Поэтому формально получается, что делать этого нельзя.

Однако на практике налоговики относятся к "условным" счетам-фактурам достаточно лояльно. Главное, что они требуют, - это чтобы счет-фактура однозначно отражал сумму налога, которую фирма должна уплатить в бюджет. Так, УМНС по г. Москве считает, что если договор заключен в условных единицах, то и счет-фактуру можно оформить так же. В своем Письме от 22 ноября 2002 г. N 24-11/56955 оно объясняет это так:

- Гражданским кодексом разрешено устанавливать цены в условных денежных единицах;

- в Налоговом кодексе и в Правилах ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ограничений по поводу счетов-фактур в условных единицах нет.

Из этого московские налоговики сделали вывод, что заполнение счетов-фактур в условных денежных единицах не противоречит законодательству. В то же время это мнение не является руководством к действию для остальных налоговиков. Как известно, многие инспекторы в спорных ситуациях предпочитают пользоваться принципом: "все, что не разрешено, то запрещено". Поэтому не исключено, что законность полученных от продавца "условных" счетов-фактур покупателю придется доказывать в суде.

Н.Зеленкова

Эксперт ПБ

Подписано в печать

30.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——