"Практическая бухгалтерия", N 11, 2003

СКАЖИТЕ "НЕТ" ДВОЙНОЙ ВЫРУЧКЕ

В книге продаж нужно регистрировать и счета-фактуры, и ленты ККМ. Как при этом не "задвоить" выручку? Мы предлагаем простое решение.

Все, кто платит НДС, должны вести книгу продаж (п.3 ст.169 НК РФ). В ней регистрируют счета-фактуры, которые фирма выписывает покупателям. Кроме того, в нее заносят ежедневные итоги по контрольно-кассовым лентам. Как известно, по ККМ пробивают любую наличную оплату (от фирм и населения). Получается, что суммы, поступившие от предприятий, нужно отражать в книге продаж дважды. Один раз - выставив счет-фактуру, а второй - оприходовав выручку по Z-отчету. Делать этого не следует.

По нашему мнению, суммы "налички" от покупателей-фирм надо записывать в книгу продаж только на основании счетов-фактур. Выручку по кассовой ленте нужно регистрировать без учета этих сумм. Кстати, Минфин считает так же (Письмо от 6 августа 2003 г. N 04-03-11/63).

Пример. ЗАО "Техник" продает за наличную оплату материалы для оргтехники. Деньги от граждан кассир пробивает по секции N 1, а от фирм - по секции N 2. 17 ноября 2003 г. ООО "Актив" купило пять картриджей для принтера на сумму 1500 руб. (в том числе НДС - 250 руб.). Бухгалтер выдал представителю "Актива" чек ККМ, квитанцию к приходному кассовому ордеру, накладную и счет-фактуру.

В учете "Техника" сделаны такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1500 руб. - учтена выручка от продажи картриджей;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 250 руб. - начислен НДС;

Дебет 50 Кредит 62

- 1500 руб. - поступили деньги от "Актива".

Счет-фактуру бухгалтер "Техника" зарегистрировал в книге продаж. Вечером кассир сдал в бухгалтерию наличную выручку за день в сумме 190 500 руб. вместе с Z-отчетом. Итог по 1-й секции составил 189 000 руб., по 2-й секции - 1500 руб. Деньги, пробитые по 2-й секции (полученные от "Актива"), уже оприходованы. На сумму итога по 1-й секции бухгалтер сделал проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 189 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров населению;

Дебет 90-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 9000 руб. (189 000 руб. : 105% x 5%) - начислен налог с продаж с товаров, проданных населению;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 30 000 руб. ((189 000 руб. - 9000 руб.) : 120% x 20%) - начислен НДС на основании ленты ККМ.

Регистрируя ленту ККМ в книге продаж, бухгалтер отразил в ней только итог по 1-й секции. Выручка, пробитая по 2-й секции, уже учтена ранее по счету-фактуре.

Документ. Книга продаж

     
   ———————————T————————————T——————————T——————————T——————————T—————————————————————————————————————————————————————T———————¬
   |   Дата   |Наименование|    ИНН   |   Дата   |   Всего  |                     В том числе                     | N п/п |
   |  и номер | покупателя |покупателя|  оплаты  |  продаж, +———————————————————————————————————————T—————————————+   из  |
   |  счета—  |            |          |  счета—  |  включая | продажи, облагаемые налогом по ставке |   продажи,  | книги |
   |  фактуры |            |          |  фактуры |    НДС   +————————————————————T———————————————T——+освобождаемые|покупок|
   | продавца |            |          | продавца |          |       20% (5)      |    10% (6)    |0%|  от налога  |       |
   |          |            |          |          |          +——————————T—————————+—————————T—————+  |             |       |
   |          |            |          |          |          | стоимость|сумма НДС|стоимость|сумма|  |             |       |
   |          |            |          |          |          |  продаж  |         |  продаж | НДС |  |             |       |
   |          |            |          |          |          |  без НДС |         | без НДС |     |  |             |       |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+—————————+—————+——+—————————————+———————+
   |     1    |      2     |     3    |    3а    |     4    |    5а    |    5б   |    6а   |  6б | 7|      8      |   9   |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+—————————+—————+——+—————————————+———————+
   |17.11.2003|ООО "Актив" |7729083775|17.11.2003|  1 500—00|  1 250—00|   250—00|    —    |  —  | —|      —      |   —   |
   |N 154     |            |          |          |          |          |         |         |     |  |             |       |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+—————————+—————+——+—————————————+———————+
   |Лента ККМ |Наличная    |     —    |     —    |180 000—00|150 000—00|30 000—00|    —    |  —  | —|      —      |   —   |
   |17.11.2003|выручка по  |          |          |          |          |         |         |     |  |             |       |
   |N 00342   |ККМ         |          |          |          |          |         |         |     |  |             |       |
   |          |N 345870001 |          |          |          |          |         |         |     |  |             |       |
   |          |(секция N 1)|          |          |          |          |         |         |     |  |             |       |
   L——————————+————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+—————————+—————+——+—————————————+————————
   

Л.Зеленкова

Эксперт ПБ

Подписано в печать

30.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——