"Московский бухгалтер", N 11, 2003

ПЛАТИТЬ ПРИДЕТСЯ...

(Можно ли ставить знак равенства между

арендной платой за землю и земельным налогом?)

Некоторые эксперты считают, что арендная плата за землю не облагается НДС. Хотелось бы поспорить с такой точкой зрения.

Эксперты ссылаются на пп.17 п.2 ст.149 Налогового кодекса: "Не подлежит налогообложению реализация услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав, в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами".

Скорее всего, ссылаясь на эту норму, специалисты приравнивают арендную плату за землю к платежам в бюджет за право пользования природными ресурсами.

Федеральный закон от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации РФ" относит к платежам в бюджет за пользование природными ресурсами "платежи за пользование недрами, платежи за пользование континентальным шельфом РФ, налог на добычу полезных ископаемых, платежи за пользование лесным фондом, плату за пользование водными объектами, плату за выбросы и сбросы вредных веществ, земельный налог, плату за право пользования объектами животного мира, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, единый сельскохозяйственный налог".

Очевидно, что земельный налог является платежом в бюджет за пользование природными ресурсами. Согласно ст.1 Закона РФ от 11 ноября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю": "Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли".

Таким образом, действующее законодательство РФ четко разделяет земельный налог и арендную плату за землю.

Другим подтверждением того, что арендная плата не является налогом, служит то, что размер налога, условия и сроки его уплаты не могут быть установлены договором, тем более в натуральной форме, как это предусмотрено в отношении арендной платы за землю ст.21 Федерального закона N 1738-1: "Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором... Арендная плата может устанавливаться как в денежной, так и в натуральной форме".

Итак, если арендная плата за землю не является налогом, следует руководствоваться п.3 ст.161 Налогового кодекса: "При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога".

К сожалению, указанная в начале статьи норма пп.17 п.2 ст.149 НК РФ не распространяется на арендную плату за землю.

А.Матанов

Аудитор

ООО "Партнерство Аудиторов"

Подписано в печать

29.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——