"Финансовая газета", N 44, 2003

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫБЫТИЮ ОВГВЗ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", N 43, 2003)

Таким образом, по приобретенным облигациям в налоговом учете ежеквартально организация должна признавать процентный доход по облигациям исходя из установленной по ним доходности, а также количества дней нахождения облигаций у организации в отчетном периоде.

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам являются внереализационными доходами (п.6 ст.250 НК РФ). Проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг, или последнюю дату отчетного периода и облагаемые по ставке 0%, установленной пп.2 п.4 ст.284 НК РФ, отражаются по строке 030 листа 02 налоговой декларации в составе внереализационных доходов. Затем данная сумма доходов подлежит отражению по строке 060 "Доходы по операциям с ценными бумагами, облагаемыми по иным ставкам" листа 02 налоговой декларации. Показатели строки 060 уменьшают размер прибыли от ведения деятельности.

Согласно разъяснениям специалистов МНС России облигации внутреннего государственного валютного займа относятся к категории ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Следовательно, при погашении ОВГВЗ организации необходимо заполнять лист 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг".

При реализации или ином выбытии ценных бумаг в составе расходов списывается цена приобретения реализованных (выбывших) ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы) в соответствии с п.9 ст.280 НК РФ (ст.329 НК РФ). Указанный порядок распространяется на эмиссионные ценные бумаги. По строке 010 листа 06 налоговой декларации указывается выручка от реализации (выбытия) эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг без процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (ст.281 НК РФ). К данным ценным бумагам относятся ОВГВЗ, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода) (пп.2 п.5 ст.286 НК РФ).

По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20% отклонения либо отклонения от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги с учетом 20% отклонения (п.6 ст.280 НК РФ). Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки более чем на 20% в сторону понижения от средневзвешенной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли, либо отклонения в сторону понижения от расчетной цены, если отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным (однородным, идентичным) ценным бумагам (п.6 ст.280 НК РФ). Если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным пп.1 и/или пп.2 п.6 ст.280 НК РФ, то строка 020 не заполняется.

По строке 030 расчета отражаются расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, определяемые исходя из цены их приобретения в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с приобретением и реализацией таких ценных бумаг. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п.1 ст.252 НК РФ).

Следует отметить, что действующим налоговым законодательством не предусмотрено уменьшение дохода от реализации или прибыли от реализации ценных бумаг на сумму положительного сальдо курсовых разниц, которые ранее не учитывались при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В соответствии со ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ в настоящее время действует п.4 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". При этом право дополнительно уменьшить доходы от реализации или прибыль от реализации ценных бумаг на сумму положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги, предусмотрено только для организаций - первичных владельцев обмениваемых при новации ОВГВЗ III серии. Таким образом, поскольку для ОВГВЗ всех остальных траншей никаких особенностей для этих ценных бумаг гл.25 НК РФ не предусмотрено, на наш взгляд, следует руководствоваться ст.280 НК РФ. В то же время указанный порядок ухудшает положение налогоплательщиков - первичных владельцев облигаций внутреннего государственного валютного займа остальных траншей, выпущенных государством.

По нашему мнению, при исчислении налогооблагаемой базы по операциям с ОВГВЗ разница между номинальной стоимостью ОВВЗ, исчисленной по курсу рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам по состоянию на дату принятия на баланс и курсу, сложившемуся на дату списания с баланса, уменьшается на: сумму курсовой разницы, возникшей в период с 5 декабря 1994 г. по 31 декабря 1994 г.; разницу, образовавшуюся в связи с изменением курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам, исчисленную как разница между номинальной стоимостью ОВВЗ по курсу начиная с 1 января 1995 г. и до 21 января 1997 г., а также с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г.

И.Иванникова

Налоговый консультант

ЗАО "Аудиторская фирма "Критерий-Аудит"

Подписано в печать

29.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——