"Финансовая газета", N 44, 2003

ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В ОБЛОЖЕНИИ АКЦИЗАМИ ПОДАКЦИЗНЫХ

ТОВАРОВ В 2004 ГОДУ

Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" внесены изменения и дополнения в налоговое законодательство, в том числе и в гл.22 "Акцизы" НК РФ.

Основные изменения законодательства по акцизам касаются индексации налоговых ставок в отношении подакцизных товаров. В принципе индексация ставок акцизов производится ежегодно, поскольку ставки акцизов на подакцизные товары, такие, как спирт этиловый, алкогольная продукция, спиртосодержащая продукция, пиво, табачная продукция, нефтепродукты, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), установлены в абсолютных величинах на единицу подакцизного товара (специфические), и с учетом инфляции удельный вес акциза в цене таких товаров снижается. Очередная индексация размеров ставок акцизов объясняется прежде всего этой причиной.

На 2004 г. размеры ставок акцизов проиндексированы с учетом инфляции и отмены с 2004 г. налога с продаж в среднем на 10 - 20%. При этом ставки акцизов на вина натуральные нетрадиционные и вина шампанские и игристые сохранены на действующем в настоящее время уровне, ставки акциза на пиво увеличены на 7%.

Размеры налоговых ставок, вводимых в действие с 1 января 2004 г. и действующих в настоящее время, приведены в таблице.

Размеры ставок акцизов

     
   ——————————————————————————————T————————————————T—————————————————¬
   |   Виды подакцизных товаров  |   Действующие  | Ставки акцизов, |
   |                             |ставки акцизов в|    вводимые с   |
   |                             |   2003 г., в   |1 января 2004 г.,|
   |                             | процентах или в|в процентах или в|
   |                             | руб. и коп. за |  руб. и коп. за |
   |                             |     единицу    |единицу измерения|
   |                             |    измерения   |                 |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Этиловый спирт из всех видов |16 руб. 20 коп. |18 руб. за 1 л   |
   |сырья (в том числе этиловый  |за 1 л          |безводного       |
   |спирт—сырец из всех видов    |безводного      |этилового спирта |
   |сырья)                       |этилового спирта|                 |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Алкогольная продукция с      |114 руб. за 1 л |135 руб. за 1 л  |
   |объемной долей этилового     |безводного      |безводного       |
   |спирта свыше 25% (за         |этилового       |этилового спирта,|
   |исключением вин) и           |спирта,         |содержащегося в  |
   |спиртосодержащая продукция   |содержащегося в |подакцизных      |
   |                             |подакцизных     |товарах          |
   |                             |товарах         |                 |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Алкогольная продукция с      |84 руб. за 1 л  |100 руб. за 1 л  |
   |объемной долей этилового     |безводного      |безводного       |
   |спирта свыше 9 до 25%        |этилового       |этилового спирта,|
   |включительно (за исключением |спирта,         |содержащегося в  |
   |вин)                         |содержащегося в |подакцизных      |
   |                             |подакцизных     |товарах          |
   |                             |товарах         |                 |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Алкогольная продукция с      |58 руб. за 1 л  |70 руб. за 1 л   |
   |объемной долей этилового     |безводного      |безводного       |
   |спирта до 9% включительно (за|этилового       |этилового спирта,|
   |исключением вин)             |спирта,         |содержащегося в  |
   |                             |содержащегося в |подакцизных      |
   |                             |подакцизных     |товарах          |
   |                             |товарах         |                 |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Вина нетрадиционные крепленые|75 руб. за 1 л  |88 руб. за 1 л   |
   |                             |безводного      |безводного       |
   |                             |этилового       |этилового спирта,|
   |                             |спирта,         |содержащегося в  |
   |                             |содержащегося в |подакцизных      |
   |                             |подакцизных     |товарах          |
   |                             |товарах         |                 |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Вина (за исключением         |47 руб. 50 коп. |52 руб. за 1 л   |
   |натуральных нетрадиционных,  |за 1 л          |безводного       |
   |вин шампанских и игристых)   |безводного      |этилового спирта,|
   |                             |этилового       |содержащегося в  |
   |                             |спирта,         |подакцизных      |
   |                             |содержащегося в |товарах          |
   |                             |подакцизных     |                 |
   |                             |товарах         |                 |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Вина натуральные             |4 руб. за 1 л   |4 руб. за 1 л    |
   |нетрадиционные некрепленые   |                |                 |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Вина шампанские и вина       |10 руб. 50 коп. |10 руб. 50 коп.  |
   |игристые                     |за 1 л          |за 1 л           |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Вина натуральные (за         |2 руб. за 1 л   |2 руб. 20 коп. за|
   |исключением нетрадиционных   |                |1 л              |
   |некрепленых)                 |                |                 |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Пиво с нормативным           |0 руб. за 1 л   |0 руб. за 1 л    |
   |(стандартизированным)        |                |                 |
   |содержанием объемной доли    |                |                 |
   |этилового спирта до 0,5%     |                |                 |
   |включительно                 |                |                 |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Пиво с нормативным           |1 руб. 40 коп.  |1 руб. 55 коп. за|
   |(стандартизированным)        |за 1 л          |1 л              |
   |содержанием объемной доли    |                |                 |
   |этилового спирта от 0,5 до   |                |                 |
   |8,6% включительно            |                |                 |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Пиво с нормативным           |4 руб. 60 коп.  |5 руб. 30 коп. за|
   |(стандартизированным)        |за 1 л          |1 л              |
   |содержанием объемной доли    |                |                 |
   |этилового спирта свыше 8,6%  |                |                 |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Табак трубочный              |522 руб. за 1 кг|574 руб. за 1 кг |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Табак курительный, за        |214 руб. за 1 кг|235 руб. за 1 кг |
   |исключением табака,          |                |                 |
   |используемого в качестве     |                |                 |
   |сырья для производства       |                |                 |
   |табачной продукции           |                |                 |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Сигары                       |13 руб. за 1 шт.|14 руб. за 1 шт. |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Сигариллы                    |143 руб. за     |157 руб. за      |
   |                             |1000 шт.        |1000 шт.         |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Сигареты с фильтром          |50 руб. за      |60 руб. за       |
   |                             |1000 шт. + 5%   |1000 шт. + 5%    |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Сигареты без фильтра,        |19 руб. за      |23 руб. за       |
   |папиросы                     |1000 шт. + 5%   |1000 шт. + 5%    |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Автомобили легковые с        |0 руб. за       |0 руб. за        |
   |мощностью двигателя до       |0,75 кВт        |0,75 кВт         |
   |67,5 кВт (90 л. с.)          |(1 л. с.)       |(1 л. с.)        |
   |включительно                 |                |                 |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Автомобили легковые с        |13 руб. за      |14 руб. за       |
   |мощностью двигателя свыше    |0,75 кВт        |0,75 кВт         |
   |67,5 кВт (90 л. с.) и до     |(1 л. с.)       |(1 л. с.)        |
   |112,5 кВт (150 л. с.)        |                |                 |
   |включительно                 |                |                 |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Автомобили легковые с        |129 руб. за     |142 руб. за      |
   |мощностью двигателя свыше    |0,75 кВт        |0,75 кВт         |
   |112,5 кВт (150 л. с.),       |(1 л. с.)       |(1 л. с.)        |
   |мотоциклы с мощностью        |                |                 |
   |двигателя свыше 112,5 кВт    |                |                 |
   |(150 л. с.)                  |                |                 |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Бензин автомобильный с       |2190 руб. за 1 т|2460 руб. за 1 т |
   |октановым числом до "80"     |                |                 |
   |включительно                 |                |                 |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Бензин автомобильный с иными |3000 руб.       |3360 руб. за 1 т |
   |октановыми числами           |10 коп. за 1 т  |                 |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Дизельное топливо            |890 руб. за 1 т |1000 руб. за 1 т |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Масло для дизельных и (или)  |2440 руб. за 1 т|2732 руб. за 1 т |
   |карбюраторных (инжекторных)  |                |                 |
   |двигателей                   |                |                 |
   +—————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
   |Прямогонный бензин           |0 руб. за 1 т   |0 руб. за 1 т    |
   L—————————————————————————————+————————————————+——————————————————
   

Кроме индексации налоговых ставок указанным Законом изменено налогообложение алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% в части соотношения размеров ставок акцизов, применяемых организациями-производителями и акцизными складами при реализации указанной продукции. Так, при реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% на акцизные склады других организаций налогообложение осуществляется в отношении алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 20% соответствующих налоговых ставок, в отношении вин по налоговым ставкам в размере 35% соответствующих налоговых ставок.

При реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - организаций оптовой торговли, налогообложение осуществляется в отношении такой алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 80% соответствующих налоговых ставок, в отношении вин по налоговым ставкам в размере 65% соответствующих налоговых ставок.

Следует отметить, что проектом федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год" предполагается направление доходов от уплаты акцизов по всей алкогольной продукции в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 100%.

Порядок налогообложения алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, не изменяется. Акцизы по такой продукции по-прежнему подлежат уплате таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации.

Законом N 117-ФЗ также внесено уточнение в порядок исчисления акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, т.е. состоящие из твердой (специфической в рублях за единицу измерения) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Поскольку такие ставки в настоящее время установлены только на табачную продукцию, то и уточнение, внесенное в порядок исчисления акцизов по импортным подакцизным товарам, касается только этой продукции. Итак, с 1 января 2004 г. при определении суммы акциза по ввозимой на территорию Российской Федерации табачной продукции в налоговую базу (в части адвалорной составляющей налоговой ставки) включаются таможенная стоимость данной продукции и подлежащая уплате таможенная пошлина, а не только таможенная стоимость.

Кроме перечисленных изменений и дополнений, связанных с применением акцизов и вступающих в силу с 1 января 2004 г., Законом N 117-ФЗ отменен акциз на природный газ, в связи с чем из НК РФ исключены все нормы, касающиеся порядка его определения.

Что касается акцизов на нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла), то после неоднократного обсуждения вопроса о совершенствовании порядка применения этого налога принято решение о целесообразности сохранения в 2004 г. действующего в настоящее время порядка исчисления и уплаты акцизов на указанную продукцию.

В результате применения введенного с 1 января 2003 г. порядка налогообложения нефтепродуктов акцизами система отношений хозяйствующих субъектов, занятых в сфере производства и реализации нефтепродуктов, стала более прозрачной для осуществления налогового контроля. У налоговых органов появилась возможность контролировать реальные объемы реализации нефтепродуктов и суммы полученной выручки по этим операциям. Налаживается комплексный контроль в отношении плательщиков акциза на нефтепродукты, позволяющий эффективно осуществлять налоговое администрирование уплаты этого налога, а также других бюджетообразующих налогов, прежде всего налога на прибыль организаций и НДС. Таким образом, в результате введения нового порядка уплаты акцизов задача повышения уровня администрирования этого налога в сфере производства и реализации нефтепродуктов в принципе реализована.

Одной из основных целей установления нового порядка исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты было также частичное замещение выпадающих доходов, направлявшихся субъектам Российской Федерации на ведение дорожного хозяйства, в связи с отменой с 1 января 2003 г. налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств. При этом учитывалась прямая зависимость между протяженностью автомобильных дорог и объемами конечного потребления нефтепродуктов в существующих субъектах Российской Федерации.

Между тем в первом полугодии текущего года обострилась ситуация с поступлением акцизов по нефтепродуктам в бюджеты субъектов Российской Федерации. Ожидаемое равномерное распределение платежей акцизов по территории Российской Федерации в связи с введением с 1 января 2003 г. нового порядка исчисления и уплаты этого налога не произошло.

Отчетные данные за 8 месяцев текущего года свидетельствуют о том, что в условиях применения нового порядка уплаты акцизов на нефтепродукты выполнение установленных заданий по поступлению акцизов на нефтепродукты в доход бюджета обеспечивается. За 8 месяцев в бюджет поступило акцизов по нефтепродуктам на сумму 66,6 млрд руб., в том числе в соответствии с новым порядком исчисления акцизов - 52,2 млрд руб., из которых 20,9 млрд руб. поступило в доход федерального бюджета и 31,3 млрд руб. в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации. Между тем поступление акцизов по территории Российской Федерации происходит неравномерно: в одних субъектах Российской Федерации наблюдается их избыточное поступление, а в других - недопоступление в значительных объемах по сравнению с ожидавшимися суммами.

Таким образом, новый порядок уплаты акцизов на нефтепродукты не решил изначально поставленную задачу обеспечения поступления акцизов по территории Российской Федерации в соответствии с объемами их конечного потребления. Устранить неравномерность поступления акцизов на нефтепродукты предполагается в рамках бюджетного законодательства путем введения начиная с 2004 г. механизма перераспределения части акцизов на нефтепродукты между субъектами Российской Федерации для финансирования работ по строительству и содержанию автомобильных дорог в соответствии с выбранными критериями.

Такой подход обеспечит сохранение предусмотренного в проекте федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год" распределения средств, полученных от взимания акцизов на нефтепродукты (40% - в федеральный бюджет, 60% - в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации).

В качестве критериев для расчета норматива распределения доходов могут быть приняты количество зарегистрированных транспортных средств на территории субъекта Российской Федерации в общем количестве зарегистрированных транспортных средств на территории страны, а также удельный вес протяженности сети территориальных автомобильных дорог в субъекте Российской Федерации в общей протяженности этих дорог в Российской Федерации. Предварительные расчеты показали, что применение таких нормативов (долей соответствующего субъекта Российской Федерации в общей сумме акцизов на нефтепродукты, предназначенных для финансирования работ по строительству и содержанию автомобильных дорог в субъектах Российской Федерации) может привести к более равномерному и справедливому распределению сумм акцизов по территории Российской Федерации без внесения изменений в НК РФ.

Для введения в действие указанного порядка распределения акцизов по субъектам Российской Федерации предполагается внести поправки в проект федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год" (с расчетами в разрезе субъектов Российской Федерации и дополнительными обоснованиями) на рассмотрение Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации при подготовке этого законопроекта к принятию в третьем чтении.

Т.Софрина

Заместитель начальника отдела

Департамента налоговой политики

Минфина России

Подписано в печать

29.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——