"Налоговые известия Московского региона", N 11, 2003

Вопрос: Межрегиональной профсоюзной организацией (МПО) из собственных средств членам профсоюза первичных профсоюзных организаций начислялись следующие денежные выплаты:

- премии к юбилейным датам;

- материальная помощь;

- оплата стоимости путевок на лечение.

Источником финансирования МПО являются отчисления от членских профсоюзных взносов первичных профсоюзных организаций.

Начисляется ли ЕСН на указанные выплаты?

Ответ: Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", введенным в действие с 1 января 2002 г., выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (услуг), либо авторским договором, исключены из объекта обложения ЕСН.

Пунктом 1 ст.236 НК РФ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" взаимоотношения профсоюзной организации и членов профсоюза основаны на добровольном объединении, правах и обязанностях, регламентируемых уставными документами профсоюзов, а не трудовыми или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

На основании изложенного любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от источника их финансирования, как в денежной, так и натуральной форме, производимые профсоюзной организацией членам профсоюза, не связанным с ней указанными договорами, объектом обложения ЕСН не являются.

Согласно пп.13 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.

В соответствии с Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденными Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344, норма, приведенная в предыдущем абзаце, должна применяться к выплатам, произведенным только тем членам профсоюза, которые связаны с профсоюзной организацией трудовыми или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ (услуг).

Из разъяснений МНС России следует, что при наличии между профсоюзной организацией и физическим лицом - членом профсоюза вышеуказанных договорных отношений все выплаты (вне зависимости от источника), начисленные организацией в пользу члена профсоюза, должны рассматриваться как объект обложения ЕСН по п.1 ст.236 НК РФ.

Не облагаться ЕСН могут при этом только выплаты, соответствующие следующим критериям:

- выплаты должны производиться первичной профсоюзной организацией физическому лицу, одновременно являющемуся членом профсоюза и работником (исполнителем договора на выполнение работ (услуг));

- источником выплат должны являться членские профсоюзные взносы;

- периодичность выплат должна быть не чаще одного раза в три месяца;

- сумма выплат не должна превышать 10 000 руб. в год.

В соответствии с законодательством о профессиональных союзах членскими профсоюзными взносами считаются средства, поступающие в первичную профсоюзную организацию в виде членских взносов от ее членов и являющиеся собственностью первичной профсоюзной организации.

Целевые средства, перечисляемые вышестоящей профсоюзной организацией в первичную организацию профсоюза, не соответствуют признакам членских профсоюзных взносов.

Таким образом, на выплаты за счет целевых поступлений из вышестоящих профсоюзных организаций в виде различных премий, материальной помощи, оплаты стоимости санаторно-курортных путевок, производимые членам профсоюза, связанным договорными отношениями с первичной профсоюзной организацией, действие пп.13 п.1 ст.238 НК РФ не распространяется и такие выплаты должны облагаться ЕСН на общих основаниях.

Л.С.Устинова

Советник налоговой службы

III ранга

Управление МНС России

по г. Москве

Подписано в печать

28.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——