Вопрос: Индивидуальный предприниматель оспаривает правомерность начисления налоговым органом авансового платежа по транспортному налогу на зарегистрированные на индивидуального предпринимателя комбайн, тракторы, скотовоз и другие спецмашины, мотивируя это тем, что он является сельскохозяйственным товаропроизводителем и использует указанные транспортные средства для производства сельскохозяйственной продукции.

С точки зрения транспортного налога, чем подтверждается статус сельскохозяйственного товаропроизводителя?

Ответ: Согласно ч.1 ст.357 Налогового кодекса РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ.

В соответствии с пп.5 п.2 ст.358 НК РФ не являются объектом налогообложения тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Для подтверждения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя следует руководствоваться разъяснениями, приведенными в п.17.3 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177 (далее - Методические рекомендации), применяя термины, приведенные в Методических рекомендациях.

Следует иметь в виду, что в разд.II Методических рекомендаций приведены термины, согласно которым сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции (ст.1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации").

Пунктом 17.3 Методических рекомендаций по данному вопросу разъяснено следующее.

Тракторы, самоходные комбайны всех марок и специальные автомашины не признаются объектом налогообложения по пп.5 п.2 ст.358 НК РФ при условии, что они зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей.

При этом долю произведенной сельхозпродукции в общем объеме производимой продукции можно определить по результатам деятельности за налоговый период. Стоимость произведенной в течение налогового периода (согласно ст.346.5 НК РФ налоговым периодом признается квартал) продукции определяется исходя из цен реализации указанной продукции, сложившихся у сельхозпроизводителя в течение налогового периода.

Учет произведенной сельхозпродукции ведется по Унифицированным формам первичной учетной документации, утвержденным Госкомстатом России и согласованным с Минфином России и Минэкономики России Постановлением от 29.09.1997 N 68 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья".

Налогоплательщик в целях подтверждения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя представляет в налоговый орган расчет стоимости произведенной продукции с выделением произведенной сельскохозяйственной продукции.

При определении указанной доли ни в объеме произведенной сельскохозяйственной продукции, ни в общем объеме произведенной продукции не учитываются покупные товары.

При непризнании лица сельскохозяйственным товаропроизводителем по истечении налогового периода транспортный налог уплачивается в общеустановленном порядке. В случае несвоевременной уплаты налога начисляются пени на общих основаниях.

О.А.Королева

Советник налоговой службы

II ранга

23.05.2003

————