"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", N 4, 2003

ТИПОГРАФИИ ВУЗОВ

Многие вузы имеют собственные типографии, в которых печатают различные учебные пособия для своих студентов: брошюры, методички, книги. А иногда берут заказы со стороны, печатая книги по заказу издательств или же выполняя множительно-копировальные работы для частных лиц.

Нужно ли получать лицензию на типографскую деятельность? Можно ли возместить из бюджета "входной" НДС по оборудованию, приобретенному для типографии? Нужно ли начислять НДС, если вуз бесплатно раздает своим студентам напечатанные издания?

Ответы на эти и другие вопросы - в нашей статье.

Лицензирование и получение

санитарно-эпидемиологического заключения

Для печати и распространения печатной продукции типографиям не нужно получать лицензию, поскольку такой вид деятельности не указан в ст.17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности". Напомним, что здесь перечислены виды деятельности, которые подлежат обязательному лицензированию.

При этом учебники, а также иная издательская продукция должны получить санитарно-эпидемиологическое заключение о соответствии санитарным правилам. Так указано в п.2 ст.28 Федерального закона от 30 марта 1999 г. N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения". Полный перечень издательской продукции, на которую нужно получать заключение, приведен в Приложении 2 к Приказу Минздрава России от 15 августа 2001 г. N 325 "О санитарно-эпидемиологической экспертизе продукции". Здесь перечислены учебные издания, пособия, дидактические материалы для общеобразовательных средних и высших учебных заведений, книжные и журнальные издания для детей и подростков.

Санитарно-эпидемиологическое заключение выдается на пять лет, а на опытную партию товаров - на срок до одного года. Так сказано в п.5 гл.II Порядка проведения санитарно-эпидемиологической экспертизы продукции, утвержденного Приказом Минздрава России N 325.

Расходы на получение санитарно-эпидемиологического заключения можно учесть в целях налогообложения прибыли на основании пп.2 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ.

Учет оборудования

Оборудование, приобретенное

за счет бюджетных средств

В этом случае организация не сможет возместить из бюджета "входной" НДС по приобретенному оборудованию, даже если оно предназначено и для предпринимательской деятельности. Об этом говорится в п.32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447). Поэтому "входной" НДС по такому оборудованию нужно включить в его стоимость (так нужно сделать и в бухгалтерском, и в налоговом учете).

В бухучете на оборудование бюджетных организаций нужно ежегодно начислять износ <*>. Так сказано в п.45 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н (далее - Инструкция N 107н). А в налоговом учете на оборудование, приобретенное за счет бюджетных средств, амортизация не начисляется. Это установлено в пп.1 п.2 ст.256 Налогового кодекса РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом читайте в статье "Амортизация и износ основных средств бюджетных и некоммерческих организаций", опубликованной в журнале N 2, 2003 на с. 12 - 19.

Оборудование, приобретенное за счет целевых средств

Теперь рассмотрим случай, когда оборудование для своей типографии приобретает некоммерческая организация за счет целевых средств. В этом случае организация сможет возместить из бюджета "входной" НДС по оборудованию, но только в том случае, если оно будет использоваться в деятельности, облагаемой этим налогом (например, для печати изданий по заказу сторонних организаций). Иначе в бухучете "входной" НДС нужно включить в стоимость приобретенного оборудования. Это следует из п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

В налоговом учете "входной" НДС по оборудованию, которое типография использует при печати изданий для студентов своего вуза, я также рекомендовала бы включить в его стоимость. Хотя в гл.25 Налогового кодекса РФ прямо об этом не сказано. Там идет речь о формировании первоначальной стоимости только амортизируемого имущества. А оборудование, которое организация приобретает за счет целевых средств и использует в своей некоммерческой деятельности, не амортизируется. Так установлено в пп.2 п.2 ст.256 Налогового кодекса РФ.

Оборудование, приобретенное за счет средств

от предпринимательской деятельности

В этом случае "входной" НДС по оборудованию можно возместить из бюджета только в том случае, если оно используется в деятельности, облагаемой этим налогом. Иначе "входной" налог нужно будет включить в стоимость приобретенного оборудования или же возместить из бюджета только в части, относящейся к использованию оборудования для предпринимательской деятельности.

В налоговом учете по оборудованию, приобретенному на средства от предпринимательской деятельности, организация должна начислять амортизацию (ст.256 Налогового кодекса РФ). А в бухучете на такое оборудование начисляется износ:

- у бюджетных организаций - в соответствии с требованиями п.45 Инструкции N 107н;

- у некоммерческих организаций - согласно п.17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Печать изданий для собственных нужд

Многие вузы печатают в своих типографиях методички и брошюры, которые затем бесплатно раздают студентам как учебные пособия. В данном случае такая операция не подпадает под определение "передача продукции для собственных нужд" и не облагается НДС. Ведь здесь речь идет не о передаче продукции из так называемого производственного подразделения организации в непроизводственную сферу. Типография, которая является структурным подразделением вуза, передает напечатанные издания его студентам.

Причем расходы на печать организация может учесть в целях налогообложения прибыли, ведь это ее расходы на образовательный процесс (ст.252 Налогового кодекса РФ). Бесплатная раздача студентам учебных материалов, напечатанных в собственной типографии вуза, не рассматривается как безвозмездная передача продукции. Ведь таким образом вуз выполняет свои функции по обеспечению образовательного процесса.

Выполнение заказов для сторонних организаций

Вузовские типографии могут заключать договоры на изготовление печатной продукции со сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

В этом случае нужно обратить внимание на исчисление НДС. Напомним, что НДС по ставке 10 процентов обязателен в реализации:

- печатных изданий (кроме изданий рекламного или эротического характера);

- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

Если типография является бюджетным учреждением, то, как следует из п.141 Инструкции N 107н, НДС начисляется и перечисляется в бюджет после оплаты выполненных работ.

Пример. Бюджетный вуз имеет типографию. В ноябре 2003 г. ее сотрудники выполнили заказ на печать рекламной продукции для одного издательства. Стоимость заказа составила 24 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% - 4000 руб.).

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 153 Кредит 401

- 24 000 руб. - отражена задолженность издательства по оплате печати рекламной продукции;

Дебет 280 Кредит 080

- 24 000 руб. - выполнен заказ для издательства;

Дебет 401 Кредит 400

- 24 000 руб. - поступила оплата от издательства за печать рекламной продукции;

Дебет 178 Кредит 173

- 4000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

С.И.Бакина

Генеральный директор

ООО "ПроАудит"

Подписано в печать

27.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——