"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", N 4, 2003

ВАЛЮТНЫЕ СРЕДСТВА: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Образовательные учреждения - и государственные, и негосударственные - могут получать валютные средства и прежде всего в виде грантов, финансовой помощи, а также оплаты образовательных услуг, оказываемых иностранным гражданам. Расходовать валютные средства они тоже вправе - например, на оплату участия в семинарах и конференциях, стажировок и обучения преподавателей, сотрудников и студентов за рубежом.

При этом бухгалтеру такого учреждения нужно знать, как правильно отразить операции, связанные с движением валютных средств, в бухгалтерском и налоговом учете. Об этом мы и расскажем в нашей статье.

Когда образовательное учреждение участвует в ВЭД

Образовательные учреждения имеют право самостоятельно осуществлять внешнеэкономическую деятельность и иметь валютные счета в банковских и других кредитных организациях. Это право установлено в ст.58 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1).

Статья 57 Закона N 3266-1 предусматривает осуществление международного сотрудничества в области образования. Для этого органы управления образованием и сами образовательные учреждения имеют право устанавливать прямые связи с иностранными предприятиями, учреждениями и организациями. Например, обучение иностранных граждан в образовательных учреждениях в РФ, как и граждан России в иностранных образовательных учреждениях, осуществляется по прямым договорам (п.3 ст.57 Закона N 3266-1).

То есть образовательное учреждение может вести самостоятельную внешнеэкономическую деятельность. При этом средства, полученные от такой деятельности, принадлежат ему на праве собственности или поступают в его оперативное управление и изъятию не подлежат. Это распространяется как на средние и средние специальные, так и на высшие учебные заведения, независимо от того, являются они государственными или негосударственными.

В соответствии со ст.33 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (далее - Закон N 125-ФЗ) высшие учебные заведения вправе участвовать в международном сотрудничестве РФ в области высшего и послевузовского профессионального образования.

Они могут:

- принимать участие в программах двустороннего и многостороннего обмена студентами, аспирантами, докторантами, педагогическими и научными работниками;

- проводить совместные научные исследования, а также конгрессы, конференции, симпозиумы и другие мероприятия;

- осуществлять фундаментальные и прикладные научные исследования, а также опытно-конструкторские работы по заказам иностранных юридических лиц;

- участвовать в международных программах совершенствования высшего и послевузовского профессионального образования.

При этом подготовка, переподготовка и повышение квалификации иностранных граждан в РФ, как и преподавательская и научно-исследовательская работа граждан России за ее пределами, могут осуществляться, во-первых, по межгосударственным договорам, договорам между федеральным органом управления высшим профессиональным образованием или ведомственным государственным органом управления образованием и соответствующими органами управления образованием иностранных государств. И во-вторых, по прямым договорам, заключенным высшими учебными заведениями с иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами.

Для участия в международной деятельности Российской Федерации высшие учебные заведения имеют право:

- вступать в неправительственные международные организации;

- заключать с иностранными партнерами договоры о совместной деятельности, которые не могут рассматриваться как международные договоры РФ;

- создавать с участием иностранных партнеров структурные подразделения (центры, лаборатории, технические парки и другие подразделения).

Отметим, что высшие учебные заведения вправе заниматься внешнеэкономической деятельностью, предусмотренной их уставами и направленной на выполнение задач, которые определены Законом N 125-ФЗ, а также на развитие международных контактов.

Бухгалтерский учет валютных операций

Прежде всего, необходимо обратить внимание на п.2 ст.11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Он обязателен для всех организаций, независимо от того, являются они бюджетными или коммерческими, государственными или негосударственными. В соответствии с этим пунктом бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте должен осуществляться в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Следовательно, операции по валютному счету отражаются параллельно в валюте и рублях. Ввиду того что курс иностранных валют, устанавливаемый Центральным банком РФ, постоянно меняется, при осуществлении валютных операций неизбежно возникают курсовые разницы.

Вместе с тем конкретный порядок бухгалтерского учета в бюджетных и негосударственных образовательных учреждениях различен, ведь они руководствуются различными нормативными актами.

Учет в бюджетных образовательных учреждениях

Порядок ведения бухучета в бюджетных организациях регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, введенной Приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н (далее - Инструкция N 107н). Согласно п.90 Инструкции N 107н движение бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, учитывается учреждениями на счетах органа казначейства или на счетах в кредитных организациях, в кассе и прочих денежных документах. Для их учета предназначены счета 09 - 13 Плана счетов для бюджетных учреждений.

Средства, поступившие на валютный счет бюджетного образовательного учреждения на финансирование расходов федерального бюджета по международной деятельности в сфере образования, отражаются на субсчете 097 "Средства федерального бюджета в иностранной валюте" (п.95 Инструкции N 107н). Если они получены непосредственно в иностранной валюте, то составляется проводка по дебету субсчета 097 и кредиту субсчета 140 "Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия" или 230. Если же средства были получены в рублях, а затем конвертированы в иностранную валюту, то будет составлено две проводки через субсчет 091 "Средства федерального бюджета на расходы учреждения":

Дебет 091 Кредит 140 (141);

Дебет 097 Кредит 091.

Кредитоваться субсчет 097 будет в следующих случаях:

- при перечислении валютных средств на финансирование учреждений за границей, находящихся в ведении органов государственной власти РФ (с дебетом субсчета 140);

- при перечислении средств на оплату выполненных работ или услуг в соответствии со сметой доходов и расходов (с дебетом субсчета 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами");

- при получении наличных валютных средств на заграничные командировки (с дебетом субсчета 120 "Касса" или 160 "Расчеты с подотчетными лицами").

Курсовые разницы, возникающие по счету 097, будут списываться на субсчет 140 или 230:

Дебет 097 Кредит 140 (230)

- списывается положительная курсовая разница;

Дебет 140 (230) Кредит 097

- списывается отрицательная курсовая разница.

Учет операций по движению денежных средств по субсчету 097 ведется в иностранных валютах и рублях по курсу Центрального банка РФ на день совершения операции в накопительной ведомости по форме 381 (мемориальный ордер 2) по каждому счету, открытому в кредитной организации и в соответствующих иностранных валютах. Аналитический учет объемов финансирования и кассовых расходов ведется в иностранных валютах и рублях по курсу Центрального банка РФ на день совершения операции в Ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств (форма 294).

Валютные средства, поступающие из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов на финансирование международного сотрудничества образовательных учреждений, учитываются на субсчете 102 в том же порядке, что и на счете 097.

Бюджетные учреждения могут распоряжаться средствами, полученными из внебюджетных источников (п.106 Инструкции N 107н).

Для учета валютных средств, поступивших, например, в виде грантов, нужно использовать субсчет 118 "Средства в иностранной валюте". Учет операций по движению таких средств ведется в накопительной ведомости по форме 381 (мемориальный ордер 3) раздельно по субсчетам, причем и в иностранной валюте, и в рублях. А аналитический учет кассовых расходов по указанным субсчетам ведется в форме 803 "Расшифровка к мемориальному ордеру".

В соответствии с п.111 Инструкции N 107н средства, полученные за счет внебюджетных источников, в иностранных валютах учитываются в организациях на субсчете 118. При этом составляются следующие проводки:

Дебет 118 Кредит 15 (175, 270)

- поступление валюты за выполняемые работы и услуги, сумм авансов от заказчиков, а также безвозмездное поступление валютных средств от иностранных организаций;

Дебет 15 (17) Кредит 118

- перечисление средств в соответствии с заключенными договорами или по другим основаниям;

Дебет 120 Кредит 118

- получение наличной иностранной валюты в кассу на загранкомандировки;

Дебет 118 Кредит 110 (111)

- покупка валюты в кредитных организациях за счет внебюджетных источников;

Дебет 110 (111) Кредит 118

- продажа валюты.

Суммы курсовых разниц списываются со счета 118 на счета 270, 400 и 401 (положительные - по дебету счета 118, отрицательные - по кредиту).

Основными видами поступлений валюты из внебюджетных источников является получение грантов, безвозмездной помощи и различных целевых средств на осуществление научных исследований, проведение конференций, развитие материальной базы, разработку новых учебных курсов и программ и т.д., а также получение выручки от оказания платных образовательных услуг иностранным гражданам и организациям.

Порядок учета в негосударственных

образовательных учреждениях

Негосударственные образовательные учреждения - обычно это некоммерческие организации - при постановке и ведении учета руководствуются требованиями Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Основным нормативным актом, регламентирующим порядок бухгалтерского учета операций с валютой, является ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

Организация должна пересчитывать валютную стоимость активов и обязательств в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции (п.п.5 и 6 ПБУ 3/2000). Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в Приложении к ПБУ 3/2000 и определяются следующим образом.

Перечень дат совершения отдельных операций

в иностранной валюте

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |            Операции           |    Дата совершения операции    |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Банковские операции по валютным|Дата зачисления денежных средств|
   |счетам                         |на валютный счет или их списания|
   |                               |с валютного счета организации в |
   |                               |кредитной организации           |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Кассовые операции с иностранной|Дата оприходования денежных     |
   |валютой                        |знаков в кассу организации или  |
   |                               |выдачи денежных знаков из кассы |
   |                               |организации                     |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Доходы организации в           |Дата признания доходов          |
   |иностранной валюте             |организации в иностранной валюте|
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Расходы организации в          |Дата признания расходов         |
   |иностранной валюте             |организации в иностранной валюте|
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Импорт                         |Дата перехода права             |
   |материально—производственных   |собственности к импортеру на    |
   |запасов и иного имущества      |импортированные товары, иное    |
   |                               |имущество                       |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Импорт услуги                  |Дата фактического потребления   |
   |                               |услуги                          |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Погашение задолженности в      |Дата утверждения авансового     |
   |иностранной валюте по суммам,  |отчета                          |
   |выданным работникам организации|                                |
   |под отчет на осуществление     |                                |
   |определенных расходов          |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Формирование уставного         |Дата приобретения статуса       |
   |(складочного) капитала         |юридического лица               |
   |организации и образование      |                                |
   |задолженности его собственников|                                |
   |по вкладам в него              |                                |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

При этом в п.7 ПБУ 3/2000 предусмотрено, что пересчет стоимости наличной валюты в кассе, на счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг и средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, выраженной в иностранной валюте, должен производиться в рубли также и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по курсу Банка России, действующему на эту дату.

Курсовые разницы, возникающие в связи с переоценкой стоимости объектов, выраженной в иностранной валюте, согласно п.13 ПБУ 3/2000, должны списываться на счет 91 "Прочие доходы и расходы". В налоговом учете они учитываются как внереализационные доходы или расходы (ст.ст.250 и 265 Налогового кодекса РФ).

Исключение составляют лишь курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, которые должны быть отнесены на добавочный капитал, то есть на счет 83.

Планом счетов для учета валютных средств на счетах в банках предусмотрен счет 52 "Валютные счета". При этом Инструкцией рекомендуется открывать к данному счету два субсчета:

- 52-1 "Валютные счета внутри страны";

- 52-2 "Валютные счета за рубежом".

А вот аналитический учет нужно вести по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте (транзитному, текущему и специальному транзитному).

Пример 1. Негосударственное образовательное учреждение "Зауральский экономический институт" имеет один валютный счет в российском банке "Банк Урала". Валютных счетов за рубежом НОУ не имеет.

Для учета движения валютных средств по валютному счету бухгалтер в соответствии с рабочим планом счетов, закрепленным в учетной политике, использует следующие субсчета:

- 52-1 "Текущий валютный счет";

- 52-2 "Транзитный валютный счет";

- 52-3 "Специальный транзитный валютный счет".

Конкретный порядок учета валютных операций зависит от того, на какие цели получена валюта. Чаще всего негосударственные образовательные учреждения имеют дело с двумя видами денежных поступлений:

- валюта получена в виде гранта или иного целевого финансирования каких-либо мероприятий от иностранных фондов и организаций;

- в валюте получена оплата от иностранных организаций и граждан за оказанные им образовательные услуги.

Рассмотрим, как вести учет в каждом из этих случаев.

Целевое финансирование

При учете полученных валютных целевых средств необходимо обратить внимание на то, что согласно п.7 ПБУ 3/2000 необходимо пересчитывать стоимость остатков этих средств, полученных из бюджета или иностранных источников, в рубли - как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на дату составления бухгалтерской отчетности.

Полученное целевое финансирование не представляет собой экспортную валютную выручку, а потому обязательной продаже и обложению НДС не подлежит.

Например, валютные гранты <*>, которые получает образовательное учреждение, являются целевыми средствами. Они предоставляются различными иностранными организациями и фондами для реализации конкретных образовательных проектов и программ.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об учете грантов можно прочитать в журнале N 2, 2003 на с. 45.

Поскольку грант - это безвозвратная сумма, предоставляемая на осуществление конкретных работ по утвержденному проекту, в бухгалтерском учете его следует отражать на счете 86 "Целевое финансирование". А расходы, произведенные для выполнения тех задач, на которые был предоставлен грант, - как использование этого целевого финансирования.

Пример 2. НОУ "Зауральский экономический институт" получило грант от фонда Александра фон Гумбольдта (Германия) на участие преподавателей в семинаре в г. Мюнхене (Германия) с 8 по 10 декабря 2003 г. Средства гранта в размере 3000 евро покрывают командировочные расходы этих преподавателей (проезд, проживание, питание).

Валютные средства поступили на транзитный валютный счет НОУ 26 ноября 2003 г., были переведены на текущий валютный счет 27 ноября 2003 г., сняты со счета и приняты наличными в кассу НОУ "Зауральский экономический институт", а затем выданы под отчет 2 декабря 2003 г. Работники вернулись с семинара 11 декабря 2003 г. и представили авансовые отчеты (в сумме, соответствующей сумме, выданной под отчет валюты, - 3000 евро).

Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:

- на 26 ноября 2003 г. - 33,50 руб/EUR;

- на 27 ноября 2003 г. - 33,60 руб/EUR;

- на 30 ноября 2003 г. - 33,85 руб/EUR;

- на 2 декабря 2003 г. - 34,05 руб/EUR;

- на 11 декабря 2003 г. - 33,90 руб/EUR.

Бухгалтер НОУ делает такие проводки.

26 ноября 2003 г.:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 76 субсчет "Расчеты с грантодателями"

- 100 500 руб. (3000 EUR x 33,50 руб/EUR) - зачислены на транзитный валютный счет средства гранта;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с грантодателями" Кредит 86 субсчет "Гранты"

- 100 500 руб. - учтена задолженность по гранту, поступившему от фонда Александра фон Гумбольдта.

27 ноября 2003 г.:

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 100 800 руб. (3000 EUR x 33,60 руб/EUR) - переведены валютные средства с транзитного на текущий валютный счет;

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 300 руб. (100 800 - 100 500) - списана курсовая разница по транзитному валютному счету.

30 ноября 2003 г.:

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 750 руб. (3000 EUR x 33,85 руб/EUR - 100 800 руб.) - списана курсовая разница, сформировавшаяся при переоценке остатка валютных средств на текущем валютном счете по состоянию на отчетную дату - 30 ноября 2003 г.;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 86 субсчет "Гранты"

- 1050 руб. (3000 EUR x 33,85 руб/EUR - 100 500 руб.) - списана курсовая разница, сформировавшаяся при переоценке валютной задолженности по гранту на конец отчетного периода.

2 декабря 2003 г.:

Дебет 50 Кредит 52 субсчет "Текущий валютный счет"

- 102 150 руб. (3000 EUR x 34,05 руб/EUR) - получена наличная валюта в кассу;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 600 руб. (102 150 - 101 550) - списана курсовая разница, сформировавшаяся на текущем валютном счете;

Дебет 71 Кредит 50

- 102 150 руб. - выдана валюта под отчет.

11 декабря 2003 г.:

Дебет 86 субсчет "Гранты" Кредит 71

- 101 700 руб. (3000 EUR x 33,90 руб/EUR) - списаны по авансовому отчету расходы подотчетных лиц, участвовавших в семинаре за счет средств гранта, на уменьшение (использование) полученного целевого финансирования;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 71

- 450 руб. (102 150 - 101 700) - списана курсовая разница, образовавшаяся при расчетах с подотчетными лицами;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 86 субсчет "Гранты"

- 150 руб. (101 700 - 101 550) - списана курсовая разница, сформировавшаяся при переоценке валютной задолженности по гранту при его использовании.

Отметим, что, хотя грант и является безвозвратной суммой, условием "безвозвратности" является его строго целевое использование. Ведь если условия предоставления гранта будут нарушены, грантодатель имеет право отозвать финансирование.

Пример 3. Вернемся к условию примера 2.

Пусть, получив средства гранта на участие преподавателей в семинаре, руководство НОУ "Зауральский экономический институт" использовало полученные средства для поездки в Берлин с целью заключения договора о сотрудничестве с университетом г. Берлина.

Грантодатель, изучив отчеты НОУ "Зауральский экономический институт", вынес решение о нецелевом использовании гранта (преподаватели не принимали участия в семинаре) и отозвал финансирование. Решение об отзыве финансирования было принято 21 декабря 2003 г., возврат валютных средств НОУ "Зауральский экономический институт" осуществило 26 декабря 2003 г.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:

- на 21 декабря 2003 г. - 33,90 руб/EUR;

- на 26 декабря 2003 г. - 34,10 руб/EUR.

В этом случае бухгалтеру НОУ "Зауральский экономический институт" придется помимо проводок, показанных в примере 2, сделать следующие.

21 декабря 2003 г.:

Дебет 86 субсчет "Гранты" Кредит 71

     
          —————————————¬
        — |101 700 руб.| — сторнировано списание расходов подотчетных
          L—————————————
   

лиц на уменьшение (использование) полученного гранта;

Дебет 26 Кредит 71

- 101 700 руб. - включены понесенные НОУ командировочные расходы, не соответствующие назначению гранта, в состав общехозяйственных расходов образовательного учреждения;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 86 субсчет "Гранты"

     
          —————————¬
        — |150 руб.| — сторнирована ранее списанная курсовая  разница
          L—————————
   

по счету 86.

В результате этих операций на счете 86 будет восстановлено кредитовое сальдо в размере полученного ранее и использованного по назначению гранта (в сумме 3000 евро, или 101 550 руб.).

26 декабря 2003 г.:

Дебет 86 субсчет "Гранты" Кредит 52 субсчет "Текущий валютный счет"

- 102 300 руб. (3000 EUR x 34,10 руб/EUR) - возвращены средства гранта, использованного не по назначению;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 86 субсчет "Гранты"

- 750 руб. (102 300 - 101 550) - списана курсовая разница по счету 86.

Заметьте, что не нужно включать в налоговую базу по налогу на прибыль доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, в том числе и гранты. Так сказано в пп.4 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ.

Получение валюты за оказанные образовательные услуги

Если негосударственное образовательное учреждение оказывает иностранным гражданам или организациям образовательные услуги, то получаемая валюта представляет собой экспортную валютную выручку.

При этом особое внимание бухгалтеру нужно обратить на даты признания доходов в иностранной валюте. Для этого нужно применять порядок признания доходов, прописанный в ПБУ 9/99 "Доходы организации". ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

В п.12 ПБУ 9/99 определены условия признания выручки в бухгалтерском учете. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Таким образом, если образовательное учреждение оказывает платные услуги иностранным гражданам или организациям (или выполняет для них работы за плату), признавать выручку можно только после того, как услуга будет оказана или работа будет принята заказчиком.

В случае с оказанием образовательных услуг это, как правило, означает, что выручку нужно признать в последний день обучения клиента (либо в день промежуточной аттестации - при поэтапном признании выручки). И именно на эту дату нужно составить акт об оказании услуг. Если же денежные средства поступили раньше, то их нужно рассматривать как полученные авансы до тех пор, пока услуга не будет оказана.

В этой ситуации у бухгалтера возникает вопрос - нужно ли начислять НДС с полученных таким образом авансов? В ст.162 Налогового кодекса РФ сказано, что необходимо исчислять НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящего выполнения работ или оказания услуг.

Но услуги в сфере основного и дополнительного образования, которые оказывают некоммерческие организации, имеющие лицензию на эту деятельность, НДС не облагаются (пп.14 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ).

При этом применение ст.162 Налогового кодекса РФ разъяснено в п.37.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "НДС" Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447. Там сказано, что не облагаются НДС авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Следовательно, уплачивать НДС с авансов, полученных в счет оказания лицензированных образовательных услуг, не нужно.

Отметим, что согласно п.3 Инструкции ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. N 7 осуществлять обязательную продажу части валютной выручки нужно независимо от того, признана в бухгалтерском учете выручка или нет (то есть с предоплат или авансов).

Вместе с тем образовательные учреждения могут воспользоваться положением п.5 ст.33 Закона N 125-ФЗ, предоставляющим им освобождение от обязательной продажи валютной выручки при исполнении соответствующих условий.

Пример 4. НОУ "Зауральский экономический институт" заключило договор с университетом г. Пуатье (Франция) на оказание образовательных услуг, в соответствии с которым НОУ обязуется организовать для студентов и преподавателей университета г. Пуатье курс лекций по русскому языку, литературе и истории России продолжительностью 3 недели.

Стоимость услуг в соответствии с договором составляет 30 000 евро. Оплата за услуги в сумме 20 000 евро поступила 24 ноября 2003 г., обучение проводилось в сроки с 1 по 19 декабря 2003 г., акт об оказании услуг был подписан 19 декабря 2003 г. Остальная часть стоимости услуг в сумме 10 000 евро поступила 22 декабря 2003 г.

НОУ "Зауральский экономический институт" освобождено от обязательной продажи валютной выручки, поэтому денежные средства в полном объеме переводятся на текущий валютный счет.

При этом денежные средства с транзитного валютного счета на текущий переводятся на следующий день после поступления валюты на транзитный счет.

Образовательные услуги, оказываемые НОУ "Зауральский экономический институт" французским студентам и преподавателям, указаны в лицензии, поэтому НДС платить не нужно.

Курс евро, установленный ЦБ РФ:

- на 24 ноября - 33,00 руб/EUR;

- на 25 ноября - 33,20 руб/EUR;

- на 30 ноября - 33,85 руб/EUR;

- на 19 декабря - 33,50 руб/EUR;

- на 22 декабря - 33,70 руб/EUR;

- на 23 декабря - 33,65 руб/EUR.

Бухгалтер НОУ "Зауральский экономический институт" составит следующие бухгалтерские проводки.

24 ноября 2003 г.:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62 субсчет "Авансы, полученные в иностранной валюте"

- 660 000 руб. (20 000 EUR x 33,00 руб/EUR) - зачислены на транзитный валютный счет средства, поступившие от французского университета в качестве предоплаты за образовательные услуги.

25 ноября 2003 г.:

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 664 000 руб. (20 000 руб. x 33,20 руб/EUR) - переведены валютные средства с транзитного на текущий валютный счет;

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 4000 руб. (664 000 - 660 000) - списана курсовая разница, образовавшаяся на транзитном валютном счете.

30 ноября 2003 г.:

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 13 000 руб. (20 000 EUR x 33,85 руб/EUR - 664 000 руб.) - списана курсовая разница, сформировавшаяся при переоценке остатка валютных средств на текущем валютном счете по состоянию на отчетную дату - 30 ноября 2003 г.;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 субсчет "Авансы, полученные в иностранной валюте"

- 17 000 руб. (20 000 EUR x 33,85 руб/EUR - 660 000 руб.) - списана курсовая разница, сформировавшаяся на счете 62 по полученному валютному авансу на конец отчетного периода.

19 декабря 2003 г.:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с иностранными заказчиками" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 1 005 000 руб. (30 000 EUR x 33,50 руб/EUR) - отражена выручка за образовательные услуги, оказанные университету г. Пуатье;

Дебет 62 субсчет "Авансы, полученные в иностранной валюте" Кредит 62 субсчет "Расчеты с иностранными заказчиками"

- 670 000 руб. (20 000 EUR x 33,50 руб/EUR) - произведен зачет ранее полученного аванса;

Дебет 62 субсчет "Авансы, полученные в иностранной валюте" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 7000 руб. (20 000 EUR x 33,85 руб/EUR - 670 000 руб.) - списана курсовая разница, сформировавшаяся на счете 62, субсчет "Авансы, полученные в иностранной валюте".

22 декабря 2003 г.:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62 субсчет "Расчеты с иностранными заказчиками"

- 337 000 руб. (10 000 EUR x 33,70 руб/EUR) - зачислены на транзитный валютный счет средства, поступившие от университета г. Пуатье в окончательный расчет за оказанные образовательные услуги;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с иностранными заказчиками" Кредит 91

- 2000 руб. (337 000 - (1 005 000 - 670 000)) - списана курсовая разница по расчетам с иностранным заказчиком.

23 декабря 2003 г.:

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 336 500 руб. (10 000 EUR x 33,65 руб/EUR) - переведены валютные средства с транзитного на текущий валютный счет;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 500 руб. (337 000 - 336 500) - списана курсовая разница, образовавшаяся на транзитном валютном счете.

Н.Н.Шишкоедова

Доцент

кафедры "Бухгалтерский учет и аудит"

Курганского социально-экономического

института

Подписано в печать

27.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——