"Учет.Налоги.Право", N 40, 2003

АРЕНДУЕМ МУНИЦИПАЛЬНОЕ ИМУЩЕСТВО

При аренде государственного и муниципального имущества перед бухгалтером стоят задачи правильно начислить НДС, своевременно уплатить его в бюджет и вовремя зачесть уплаченный налог. Ну и само собой, сделать верные проводки в бухгалтерском учете. Все эти этапы мы рассмотрим в нашем материале.

Как рассчитать сумму налога

При аренде государственного и муниципального имущества у органов государственной власти и органов местного самоуправления организация выполняет роль налогового агента. Руководствуясь п.3 ст.161 НК РФ, она должна удержать НДС из доходов арендодателя и перечислить его в бюджет. Как рассчитать сумму налога? Налоговая база в этом случае определяется как выручка арендодателя с учетом НДС. Сумму арендной платы, включая НДС, нужно умножить на ставку налога 20 процентов и разделить на 120. Мы получили сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет (п.4 ст.164 НК РФ).

Вычет - только после уплаты

Обычно бухгалтеры уплачивают начисленный налог в бюджет одновременно с арендной платой. Хотя Налоговый кодекс этого и не требует. По общему правилу налог, в том числе и удержанный, нужно перечислить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - месяцем или кварталом (п.п.1, 3 ст.174 НК РФ).

В то же время зачесть налог вы сможете только после его оплаты (п.3 ст.171 НК РФ). И, заплатив налог за октябрь, например, 20 ноября, вы сможете принять к его вычету только в ноябре. Поэтому, на наш взгляд, более рационально заплатить налог в последних числах налогового периода, тогда в этом же периоде вы сможете его зачесть.

Пример. Организация арендует здание, находящееся в муниципальной собственности. В договоре указана сумма рассчитанной арендной платы с учетом НДС - 24 000 руб. Арендная плата согласно договору уплачивается ежемесячно.

Арендованное здание в оценке, указанной в договоре, числится на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

В октябре организация начислила и уплатила в бюджет НДС с суммы арендной платы за октябрь.

Налоговый период по НДС - месяц.

В октябре бухгалтер сделал проводки:

Дебет 26 Кредит 76 субсчет "Расчеты с арендодателями"

- 20 000 руб. - начислена арендная плата за октябрь;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с арендодателями"

- 4000 руб. (24 000 руб. : 120% х 20%) - начислен НДС с арендной платы;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с арендодателями" Кредит 68

- 4000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с арендодателями" Кредит 51

- 20 000 руб. - перечислена арендная плата за октябрь;

Дебет 68 Кредит 51

- 4000 руб. - перечислен в бюджет НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 4000 руб. - принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры, выписанного арендатором.

Если арендатор НДС не платит

Рассмотренный порядок удержания НДС при аренде государственного и муниципального имущества касается и организаций, которые НДС по своей деятельности не уплачивают: применяют упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог на вмененный доход, освобождены от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога по ст.145 НК РФ. От обязанностей налоговых агентов они не освобождены (п.5 ст.346.11, п.4 ст.346.26, ст.145 НК РФ). Поэтому при аренде госимущества и муниципального имущества они должны начислить и перечислить НДС в бюджет.

Однако зачесть уплаченный налог они не смогут. Дело в том, что налоговые вычеты предоставляются только налогоплательщикам по НДС (п.1 ст.171 НК РФ). При "упрощенке" и "вмененке" они таковыми не являются совсем, а по ст.145 НК РФ освобождены от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.

Уплаченный налог при упрощенной системе налогообложения организация отражает как отдельный расход на основании пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ. Организации, освобожденные от уплаты НДС по ст.145 Кодекса, а также находящиеся на "вмененке", учитывают сумму входного НДС в стоимости аренды согласно пп.3 п.2 ст.170 Кодекса. Первые - и в налоговом, и в бухгалтерском учете, а вторые - только в бухгалтерском учете.

Если организация уплачивает единый налог на вмененный доход по одному или нескольким видам деятельности, а по другой деятельности уплачивает НДС, она вправе возместить часть входного налога. Сумма возмещаемого налога соответствует доле стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) по деятельности, облагаемой НДС в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период (п.4 ст.170 НК РФ).

Оформление счетов-фактур

Принять уплаченный НДС к вычету организация - плательщик НДС сможет при наличии надлежащим образом оформленного счета-фактуры. Понятно, что при аренде государственного и муниципального имущества арендодатель, так как он не является плательщиком НДС, счет-фактуру не выписывает. Поэтому организация сама должна выписать необходимый документ. При составлении счетов-фактур пользуются Письмом МНС России от 20.03.1997 N ВЗ-2-03/260 "О применении счетов-фактур при расчетах по НДС при аренде государственного и муниципального имущества".

Документ составляют в одном экземпляре с пометкой "аренда государственного (или муниципального) имущества". На дату перечисления в бюджет арендной платы счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж, а после уплаты НДС - в книге покупок.

Организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения и уплачивающие единый налог на вмененный доход, счета-фактуры не составляют, книги продаж и покупок не ведут, так как не являются плательщиками НДС. Такая обязанность закреплена только за плательщиками НДС (п.3 ст.169 НК РФ).

А как быть организациям, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст.145 Кодекса, должны ли они составлять счет-фактуру при аренде государственного и муниципального имущества? В п.5 ст.168 НК РФ предусмотрено, что такие организации выставляют счета-фактуры с надписью "без налога (НДС)", но только при реализации товаров (работ, услуг). Составлять счет-фактуру при аренде обязанности нет. Более того, принять к вычету уплаченный в качестве налогового агента НДС они не вправе, значит, и счет-фактура им не нужен.

Арендная плата вперед

Обратите внимание, что если вы перечисляете арендную плату авансом за несколько месяцев вперед, то и налог также должны удержать и перечислить за несколько месяцев вперед (конечно, по окончании налогового периода). Уплаченную сумму НДС вы не можете принять к вычету сразу. По правилам п.1 ст.172 НК РФ одним из условий принятия к вычету НДС является принятие на учет соответствующих товаров (работ, услуг). Поэтому, по мере того, как расходы на аренду будут учитываться на счетах учета затрат, можно будет принимать к вычету уплаченные суммы НДС.

Налоговая декларация

Все налоговые агенты заполняют разд.II налоговой декларации по НДС "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом". Организации, освобожденные от уплаты налога на добавленную стоимость по ст.145 НК РФ, сдают этот раздел декларации ежеквартально <*>. Также поквартально отчитываются фирмы, находящиеся на упрощенной системе налогообложения и уплачивающие единый налог на вмененный доход. Это закреплено в Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Кстати, декларацию нужно сдавать ежеквартально, только если организация выступает в роли налогового агента или осуществляет операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (Решение Высшего Арбитражного Суда от 13.02.2003 N 10462/02).

О.Ю.Хохлова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

27.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——