"Учет.Налоги.Право", N 40, 2003

ИНОСТРАННЫЙ ПЕРЕВОЗЧИК И РОССИЙСКИЙ НДС - КТО КОГО?

Российская организация оплачивает услуги иностранного перевозчика по доставке груза. Становится ли она налоговым агентом по НДС и обязана ли удержать его с доходов перевозчика? Налоговики считают, что нет.

Есть мнение, что, оплачивая услуги иностранного перевозчика, не состоящего на налоговом учете в Российской Федерации, российская организация становится налоговым агентом по НДС. Причем не важно, уплачивает сама российская организация НДС или нет (п.п.1, 2 ст.161 НК РФ). В поддержку такой позиции специалисты приводят следующие аргументы.

Обязанности налогового агента по НДС возникают в том случае, если местом реализации услуг по транспортировке признается территория России (п.1 ст.161 НК РФ). Понятие места реализации услуг для целей исчисления НДС определено в ст.148 НК РФ.

Согласно пп.2 п.1 ст.148 Налогового кодекса, местом реализации услуг признается территория России, если услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории России. Перевозимый груз относится к движимому имуществу в соответствии со ст.130 ГК РФ. По этому основанию местом реализации услуг по перевозке грузов следует признавать территорию России до тех пор, пока груз находится на этой территории. Соответственно обязанность налогового агента по НДС у российского заказчика возникнет не с полной стоимости перевозки, а только со стоимости перевозки по территории России.

Однако эту позицию, неудобную для российской организации и уж совсем невыгодную для иностранного перевозчика, опровергают налоговики.

Вот как разъясняют ситуацию с иностранным перевозчиком специалисты департамента косвенных налогов МНС России:

- Случаи, когда местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, перечислены в п.1 ст.148 НК РФ. Среди перечисленных работ и услуг услуги по перевозке прямо не поименованы. Подпункт 2 того же п.1, где сказано, что местом реализации является территория России, если "работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации", здесь также не подходит. Приобретение товара и его доставка - это разные операции, и их нужно рассматривать отдельно. Нельзя сказать, что услуга по перевозке связана с товаром. В процессе перевозки качественные характеристики товара не меняются, то есть услуга направлена не на сам товар, а на его доставку. Местом реализации услуг, не предусмотренных пп.1 - 4 п.1, признается территория России в следующих случаях: если исполнитель данных услуг фактически присутствует на территории России на основе государственной регистрации (места жительства индивидуального предпринимателя), места, указанного в учредительных документах, места управления организацией (нахождения исполнительного органа) либо местонахождения постоянного представительства в России, если услуги оказаны через данное представительство (пп.5 п.1 и п.2 ст.148 НК РФ). Поскольку услуги перевозки прямо не поименованы в указанных пп.1 - 4 п.1 ст.148 НК РФ, то и руководствоваться следует не пп.2 п.1, а пп.5 п.1 и п.2 ст.148 НК РФ.

Аналогичное мнение высказано в Письме УМНС России по г. Москве от 22.11.2002 N 24-11/57015.

Однако, как считают в МНС России, чтобы сделать такие выводы, в каждом конкретном случае нужно изучать договор с перевозчиком.

Подведем итог. Получается, что местом реализации услуг иностранного перевозчика, не состоящего на налоговом учете в РФ, будет территория государства, в котором этот перевозчик зарегистрирован. Соответственно обязанностей налогового агента у российского заказчика не возникает.

О.Ю.Хохлова

Эксперт "УНП"

В.В.Скитович

ЗАО "Аудиторская фирма "Универс-Аудит"

Подписано в печать

27.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——