"Учет.Налоги.Право", N 40, 2003

ПЕРЕХОД НА "УПРОЩЕНКУ" И ДОГОВОР

О решении поменять со следующего года общий режим налогообложения на "упрощенку" надо уведомить налоговиков до 30 ноября. Соответственно после направления такого уведомления организация будет знать, что с 1 января она не платит НДС. Можно ли заранее предусмотреть это в договорах?

Писать ли НДС?

В договорах стороны обычно указывают цену с выделением суммы НДС. Связано это с тем, что судебная практика признает: НДС можно взыскать с покупателя сверх цены, указанной в договоре (п.9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 10.12.1996 N 9). Поэтому во избежание возможных споров лучше указывать в договоре, включен в цену НДС или нет.

Но в то же время обязанности прописывать в договоре НДС нет. Поэтому самый простой выход для налогоплательщика, не уверенного в том, что на момент исполнения договора он будет плательщиком НДС, - просто не выделять в договоре сумму НДС. При этом в договоре надо написать, что цена указана без учета этого налога и покупатель должен дополнительно уплатить НДС, предъявленный продавцом.

В таком случае если на момент исполнения договора организация еще не перейдет на "упрощенку", то к цене договора надо будет прибавить НДС. При этом надо помнить, что НДС всегда начисляется сверх цены, изначально согласованной сторонами (п.1 ст.168 НК РФ).

А если переход уже случится, то договор будет исполняться как есть - без НДС.

А если он там есть

Ну а как быть, если, например, в договоре купли-продажи НДС все же указан? Прежде всего надо отметить, что само по себе подписание договора не влечет за собой обязанности платить НДС. Возникновение этой обязанности связано лишь с наличием у продавца объекта налогообложения (ст.38 НК РФ). Следовательно, для возникновения обязанности платить НДС по договору купли-продажи должна произойти реализация (так как именно она признается объектом обложения НДС - ст.146 НК РФ). Статья 162 НК РФ дополнительно вводит для продавца обязанность перечислить в бюджет НДС с сумм авансов, полученных под будущую поставку товара. Но получение аванса уже означает, что договор начал исполняться.

Таким образом, до начала фактического исполнения договора купли-продажи никаких обязанностей по исчислению и уплате НДС у продавца не возникает независимо от того, с какого момента договор вступал в силу. А это означает, что если договор начнет исполняться уже после перехода организации на "упрощенку", то НДС платить не надо, даже если он прямо выделен в договоре.

Проще говоря, если в этой ситуации продавец перейдет на упрощенную систему, то он не будет выставлять покупателю счета-фактуры, а в счете на оплату поставленного товара укажет цену без НДС. Нарушением договора это не будет, так как в нем указано, что цена включает в себя НДС, плательщиком которого продавец больше не является.

Возможен и еще один вариант: продавец, несмотря на переход на "упрощенку", выставляет покупателю счет-фактуру, указав в нем сумму НДС. В этом случае добросовестный покупатель сможет применить вычет, а продавец должен будет внести в бюджет сумму, указанную в счете-фактуре (п.5 ст.173 НК РФ).

Ну а если продавец не выставляет счет-фактуру, но тем не менее требует уплаты НДС, то речь может идти уже о неосновательном обогащении продавца. Фактически он требует от покупателя заплатить цену выше той, которая указана в договоре. Ведь при нормальной ситуации НДС, уплаченный покупателем в составе цены, был бы перечислен в бюджет, а покупатель сделал бы соответствующий налоговый вычет. Поэтому в такой ситуации покупатели вправе требовать от продавца возврата соответствующих сумм.

В дальнейшем, после перехода на "упрощенку", лучше внести изменения в действующие договоры, устранив таким образом неясность с НДС. Напомним, что все изменения в договоры вносятся только по взаимному согласию сторон (ст.450 ГК РФ).

В.В.Воинов

Ведущий юрисконсульт

ЗАО БДО Юникон

Подписано в печать

27.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——