"Учет.Налоги.Право", N 40, 2003

НДС СНИЗИЛИ. УРА?

В следующем году ставка НДС составит 18 процентов вместо нынешних 20. Такое новшество закреплено в Федеральном законе от 07.07.2003 N 117-ФЗ. Но, к сожалению, в этом Законе не сказано, по какой ставке платить "переходный налог".

Политика, однако

На первый взгляд все вроде бы просто: надо применять ту ставку налога, которая существовала на момент перехода права собственности на продукцию. Ведь именно реализация признается объектом обложения НДС (ст.ст.146, 39 НК РФ).

Но на самом деле при изменении ставки действует совсем другое правило. Дело в том, что, согласно ст.53 НК РФ, налоговая ставка применяется лишь к уже сформированной налоговой базе. А момент определения налоговой базы по НДС может не совпадать с моментом реализации. Ведь, напомним, согласно ст.167 НК РФ, момент определения налоговой базы зависит от учетной политики налогоплательщика.

Алгоритм

Поэтому для решения вопроса о том, по какой ставке платить "переходный" налог, можно использовать следующий алгоритм.

Если налогоплательщик работает "по отгрузке", то налоговая база, как правило, формируется одновременно с реализацией. Ведь по общему правилу право собственности на продукцию переходит в момент передачи ее покупателю (п.1 ст.223 ГК РФ). А передачей считается вручение вещи покупателю или сдача перевозчику (ст.224 ГК РФ). Поэтому в большинстве случаев дата отгрузки будет совпадать с датой перехода права собственности. Следовательно, и момент определения налоговой базы будет совпадать с моментом реализации. Соответственно применяться должна будет ставка, действовавшая на момент отгрузки. Сложности могут возникнуть, лишь если в договоре установлен иной момент перехода права собственности.

А вот у налогоплательщика, применяющего учетную политику "по оплате", все будет иначе. Дело в том, что у него момент реализации (то есть перехода права собственности), как правило, будет предшествовать моменту определения налоговой базы. В таком случае ко всей операции будет применяться та ставка, которая действовала на момент оплаты отгруженных товаров.

А теперь "примерим" этот алгоритм на различные ситуации.

Вечером стулья, утром деньги

Ситуация. В этом году организация отгрузила товар. Оплата по условиям договора предполагается только в следующем году. Право собственности на товар переходит после оплаты.

У налогоплательщика, работающего "по оплате", эта операция, бесспорно, будет облагаться по ставке 18 процентов. Ведь у него налоговая база будет сформирована только в момент поступления денег за отгруженные товары, то есть в 2004 г.

У налогоплательщика же, работающего "по отгрузке", налоговая база сформируется в момент отгрузки, то есть в 2003 г. Поэтому, если следовать ст.167 НК РФ, надо применить ставку 20 процентов.

Но так как право собственности переходит (то есть реализация происходит) лишь после оплаты, объект налогообложения возникнет в 2004 г. и облагаться должен по новой ставке. Но в этом случае спора с налоговиками не избежать. Судебная практика пока на стороне налогоплательщика (например, Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11.12.2002 по делу N Ф09-936/02-АК).

В этой ситуации счета-фактуры надо выставлять с указанием 18-процентной ставки НДС. Но так как он выставляется в течение пяти дней после отгрузки, сумма, указанная в счете-фактуре, выставленном в 2003 г., не будет соответствовать сумме, реально уплаченной покупателем, что может препятствовать зачету входного налога.

Ситуация. В этом году организация отгрузила товар. Оплата по условиям договора предполагается только в следующем году. Право собственности на товар переходит после отгрузки.

В этой ситуации платить налог по сниженной ставке вправе только налогоплательщики, применяющие метод "по оплате". Ведь у них налоговая база будет определяться уже в 2004 г. по новой ставке. Поэтому выставленные ими после отгрузки счета-фактуры также будут "неправильными".

Те же, кто работает "по отгрузке", должны будут заплатить с этой операции налог по ставке 20 процентов. Связано это с тем, что у них в 2003 г. и произойдет реализация, и будет сформирована налоговая база.

Вечером деньги, утром стулья

Ситуация. В этом году организация получила оплату за товар. Отгрузка по условиям договора предполагается только в следующем году. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки.

Здесь мы фактически имеем дело с авансом. Поэтому на него надо начислить НДС по ставке 20 процентов (ст.162 НК РФ). По этой же ставке налог с суммы аванса будет приниматься к вычету в 2004 г., когда произойдет отгрузка товаров.

А сама операция независимо от учетной политики будет облагаться НДС по ставке 18 процентов, так как объект налогообложения (реализация) появится только в 2004 г. Следовательно, счет-фактура должен будет выставляться уже по новой ставке и по этой же ставке покупатель сможет зачесть входной НДС.

Обратите внимание, что если оплата была стопроцентной, то продавец обязан вернуть покупателю "лишние" 2 процента НДС.

А.В.Беклемишев

Директор

ООО "Консалтинговая компания "Эскорт XXI"

Подписано в печать

27.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——