"Учет.Налоги.Право", N 40, 2003

НАЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА С ПРОДАЖ

Марина Николаевна Хромова - главный специалист отдела косвенных налогов департамента налоговой политики Минфина России.

- Добрый день! Я собираюсь оплатить свое обучение. Чтобы сэкономить на налоге с продаж, хочу сделать это через банковскую сберкнижку. Правильно ли я считаю, что мне в этом случае не придется платить налог с продаж?

- Я так понимаю, вы физическое лицо?

- Да.

- Скажите, а у вас по вашей сберегательной книжке открыт счет в банке?

- Да, совершенно верно, открыт счет.

- Получается, что вы осуществляете оплату образовательных услуг со своего расчетного счета в банке, то есть безналично. В этом случае у организации, оказывающей вам услуги, объекта обложения по налогу с продаж не возникает. А значит, вы не должны уплачивать этот налог.

***

- У нас подотчетное лицо приобрело материалы за наличку. У нас есть чек ККМ и товарный чек. В них выделен налог с продаж. Куда мне отнести сумму этого налога? Включать в стоимость материалов?

- Конечно. Другого варианта у вас просто нет.

- А как отдельный вид расхода налог с продаж нельзя учитывать?

- Нет, нельзя. Посудите сами, налог с продаж оплачивает покупатель и другого источника возмещения его нет. Этот налог полностью перечисляется в бюджет вашего региона. Поэтому если вы приобрели материалы с учетом налога с продаж, то его следует однозначно включать в стоимость этих материалов, используемых в дальнейшем для изготовления какой-либо продукции.

***

- Марина Николаевна, добрый день! Мы открыли небольшой магазин, где по договору комиссии, являясь комиссионером, торгуем товарами народного потребления. Часть из этих товаров мы берем у организаций, а часть - у физических лиц. Нужно ли нам в этих двух случаях платить налог с продаж?

- Скажите, а физические лица, у которых вы берете товары, являются индивидуальными предпринимателями?

- Да-да. Они в договорах с нами указывают это и ставят свои печати.

- А организации и предприниматели, с которыми вы работаете, являются плательщиками налога с продаж? Какой у них режим налогообложения?

- Мы это выясняли - обычный. Они не на "упрощенке".

- Тогда и в первом, и во втором случае ваше предприятие будет являться налоговым агентом. А значит, на него возлагается обязанность по уплате налога с продаж за комитента и по перечислению его в бюджет.

- А каким документом это предусмотрено?

- Об этом сказано в ст.354 НК РФ.

- Я все поняла. Спасибо, до свидания.

***

- Добрый день! Вас беспокоит бухгалтер частного охранного предприятия. Мы не работаем с физическими лицами за наличный расчет, поэтому у нас не возникает объекта обложения по налогу с продаж. Тем не менее для меня актуален вопрос: нужно ли мне сдавать в налоговую инспекцию пустые бланки декларации по налогу с продаж?

- А вы из какого региона звоните?

- Из Московской области.

- В гл.27 НК РФ сказано, что порядок составления отчетности по налогу с продаж и сроки ее составления должны быть предусмотрены в законах региона, где действует налог с продаж. Поэтому в Законе Московской области о налоге с продаж либо в подзаконных актах к нему должно быть указано, как поступать в случае, если у вас в отчетном периоде не было объекта обложения: либо сдавать в налоговые органы декларацию по налогу с продаж, ставя в строках прочерки, либо ее вообще не сдавать.

- Наш налоговый инспектор говорит, что пустые декларации представлять не нужно, а работники, которые непосредственно принимают отчетность, считают, что, наоборот, это делать обязательно.

- Эти противоречивые требования предъявляются в пределах одной инспекции?

- Да.

- Ситуация неоднозначная. На мой взгляд, если у вас нет объекта обложения в отчетном периоде, то и декларацию вам сдавать не нужно. Но я бы вам рекомендовала выяснить все же, что именно требуют в вашей инспекции, чтобы избежать лишних проблем.

***

- Вас беспокоит бухгалтер из Москвы. Наша организация оказывает услуги физическим лицам, которые оплачивают их через банк. Возникает ли у нас в этом случае налог с продаж?

- А какие вы услуги оказываете?

- Риэлторские услуги: сдача в наем квартир, их обмен и т.д.

- Понятно. Тут следует иметь в виду, что 4 января 2003 г. Банк России выпустил Письмо <*>, в котором разъяснил, что перевод денежных средств по поручению физических лиц без открытия ими банковских счетов относится к безналичным расчетам. Кроме того, 1 апреля 2003 г. он выпустил Положение о порядке осуществления безналичных расчетов с физическими лицами в Российской Федерации <**>, которое вступило в силу 1 июля 2003 г. Так вот, согласно данному документу, отдельные расчеты физических лиц признаны безналичными. Это расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, по инкассо и чеками. Объектом обложения по налогу с продаж у нас признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Получается, что если физические лица оплачивают услуги вашей организации перечисленными мною способами, то в этих случаях с 1 июля 2003 г. вы не должны платить налог с продаж.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Речь идет о Письме Банка России от 04.01.2003 N 17-44/1 "О переводах денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов".

<**> Этот документ утвержден Банком России 01.04.2003 N 222-П.

***

- Мы уплачиваем НДС поквартально. Также поквартально представляем отчетность по этому налогу. Можно ли нам отчетность по налогу с продаж сдавать также поквартально, то есть за три месяца и вместе с балансом?

- А вы из какого региона?

- Из Москвы.

- Так, в вашем регионе порядок составления декларации по налогу с продаж и сроки ее сдачи установлены Законом города Москвы "О налоге с продаж". Минутку, он как раз у меня с собой... Смотрим, ст.2 "Порядок и сроки уплаты налога, представление отчетности". Декларацию вы должны представлять не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период у вас - месяц. Значит, ежемесячно. И не важно, как вы сдаете декларацию по НДС. Это совершенно разные налоги.

***

- Мы сейчас начинаем торговать мороженым. Знаю, что в гл.27 Кодекса есть льгота по налогу с продаж в отношении молока и молокопродуктов...

- Да, действительно, ст.350 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения налогом с продаж молока и молокопродуктов.

- Так вот у меня вопрос: мороженое в целях исчисления налога с продаж можно считать молокопродуктом и соответственно не облагать его реализацию этим налогом?

- Вы задаете весьма непростой вопрос. Порядок применения налога с продаж определяют законодатели в регионах. И этот порядок предполагает, что издаются дополнительные документы, расшифровывающие, какие именно виды продукции и услуг по действующим классификаторам <***> освобождены от налога с продаж. В региональном законодательстве должна быть ссылка на эти классификаторы.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Речь идет об Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93 и Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93.

- Хорошо, посмотрю наш закон о налоге с продаж. А если такой ссылки в нем нет?

- Должна быть. В любом случае Управление МНС России в вашем регионе должно было разъяснить, какие конкретно продукты согласно классификаторам не облагаются налогом с продаж. Могу сказать вам только, как решается аналогичный вопрос в отношении НДС. Если мороженое изготовлено на основе молока и молокопродуктов, то оно не облагается НДС. Если же оно произведено из других компонентов, то оно, наоборот, облагается данным налогом.

- То есть я правильно понял, что если у нас мороженое сделано из фруктов, то его надо облагать налогом с продаж?

- По логике да. Но однозначного ответа я вам, к сожалению, дать не смогу.

Подписано в печать

27.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——