"Учет.Налоги.Право", N 40, 2003

КОЛИ ПЛАТИТЬ, ТО И ВОЗМЕЩАТЬ

(Комментарий к Письму Минфина России от 01.09.2003

N 04-03-01/124)

Спор продолжается

Письмо Минфина России N 04-03-01/124, изданное 1 сентября 2003 г., продолжает спор по поводу уплаты НДС при приватизации земли. Спор этот идет уже достаточно давно. Так, еще 19 февраля текущего года МНС России выпустило Письмо N ВГ-9-03/40. В этом Письме сообщалось, что реализация земли (в том числе и в порядке ее приватизации) является объектом обложения НДС.

В комментируемом Письме Минфин России также утверждает, что при приватизации земли надо платить НДС.

Однако с такой позицией сложно согласиться. Ведь при приватизации "продавцом" земли выступает не организация и не предприниматель, а государство или муниципальное образование. Последние же плательщиками НДС не являются (ст.143 НК РФ). А раз нет налогоплательщика, то не может быть и налога (ст.17 НК РФ).

А вычет?

Казалось бы, вопросы начисления или неначисления НДС на приватизируемую землю получателей земли должны касаться в последнюю очередь. Ведь даже если им предъявят счет за землю с НДС, то они смогут принять его к вычету. Но все это далеко не так "благодаря" позиции сотрудников налоговых органов. Дело в том, что они отказывают организациям, заплатившим НДС при приватизации земли, в применении налогового вычета. Получается, что возместить уплаченную сумму из бюджета нельзя.

А вот специалисты финансового ведомства в комментируемом Письме высказывают прямо противоположное мнение. Правда, они сразу же предупреждают, что, несмотря на неоднократные совещания, единой позиции по этому вопросу между министерствами не выработано.

Позиция же Минфина России такова. Раз приватизация земельного участка является объектом обложения НДС и при совершении этой операции покупатель уплачивает в составе цены НДС, то он может применить и вычет. Ведь ст.171 НК РФ четко указывает, что налог, уплаченный при приобретении товаров, подлежит вычету (при соблюдении определенных условий). Никаких исключений для случаев приватизации земли в этой статье нет.

Следовательно, если у покупателя есть счет-фактура, документы, подтверждающие уплату НДС, а сам участок земли принят к учету и будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то входной налог можно зачесть.

Кстати...

Невозможность принятия к вычету входного НДС по земельным участкам чаще всего обосновывается так. Земельные участки относятся к объектам основных средств. Входной налог по основному средству возмещается только после постановки его на учет и начала начисления амортизации в налоговом учете (п.5 ст.172 НК РФ). А земля амортизации не подлежит (п.2 ст.256 НК РФ). Следовательно, зачесть входной налог нельзя.

Но с такой позицией можно поспорить. Во-первых, п.1 ст.172 НК РФ для вычета НДС по основным средствам требует лишь принять его к учету (причем даже без уточнения, на какой именно счет).

Во-вторых, п.5 ст.172 НК РФ, устанавливающий, что вычет можно применить лишь с момента начала начисления амортизации, относится только к товарам, приобретаемым для выполнения строительно-монтажных работ. То есть теоретически под него могут попадать те земельные участки, которые специально приобретались для строительства на них какого-либо объекта. Но на самом деле и по таким участкам можно применить вычет. Дело в том, что речь в п.5 ст.172 НК РФ идет о постановке на учет именно объекта завершенного капитального строительства. Земля же является отдельным объектом (п.2 ст.256 НК РФ), отдельным основным средством. Следовательно, и вычет по ней применяется отдельно.

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

27.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——