"Расчет", N 11, 2003

УЩЕРБ ОТ ДТП: ПОРЯДОК УЧЕТА

Если автомобиль фирмы попал в дорожно-транспортное происшествие, у предприятия возникают непредвиденные расходы. Как их учитывать, зависит от того, был застрахован автомобиль или нет.

Если машина не застрахована

Расходы фирмы от ДТП в бухучете относятся к чрезвычайным. Они учитываются на счете 99 "Прибыли и убытки". Порядок их учета зависит от того, подлежит автомобиль восстановлению или нет.

Как отразить ремонт

Как оформить передачу основного средства в ремонт, мы уже писали в майском номере "Расчета" на с. 101. По окончании ремонта затраты на него списываются такой проводкой:

Дебет 99 Кредит 20 (23...)

- включены в состав чрезвычайных расходы на ремонт поврежденной машины, проведенный собственными силами;

Дебет 99 Кредит 60

- учтены затраты на ремонт, проведенный сторонней фирмой.

Пример. Водитель ООО "Пассив" стал виновником ДТП. Его машина столкнулась с автомобилем ЗАО "Актив".

Для проведения ремонта своего автомобиля "Пассив" обратился в автосервис. Стоимость ремонта составила 15 000 руб. (в том числе НДС - 2500 руб.).

Ущерб, причиненный машине "Актива", был оценен в 10 000 руб. Таким образом, общая сумма убытков, понесенных "Пассивом" в результате ДТП, составила 25 000 руб. (15 000 + 10 000). Эту сумму водитель "Пассива" внес в кассу предприятия.

Бухгалтер "Пассива" сделал в учете такие проводки:

Дебет 99 Кредит 60

- 12 500 руб. (15 000 - 2500) - отражены затраты на ремонт (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 2500 руб. - выделен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 15 000 руб. - перечислены деньги автосервису;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2500 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 10 000 руб. - признан долг "Активу";

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51

- 10 000 руб. - возмещен ущерб "Активу";

Дебет 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94

- 25 000 руб. - отражена задолженность за виновником ДТП;

Дебет 50 Кредит 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

- 25 000 руб. - сумма долга внесена водителем в кассу фирмы.

В том же случае, если в аварии виноват другой участник ДТП, возмещаемый им ущерб относится к внереализационным доходам фирмы. При этом в учете делаются записи:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

- отражена задолженность за виновником ДТП;

Дебет 50, 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- получены денежные средства от виновной стороны.

Примечание. Об особенностях оценки ущерба от ДТП читайте в прошлом номере "Расчета" на с. 68.

Если машина восстановлению не подлежит

Если же автомобиль полностью пришел в негодность, его нужно списать. Для этого надо оформить акт о списании автомобиля по форме N ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств". В учете при этом делается запись:

Дебет 99 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость машины.

Примечание. Форма N ОС-4а утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

В случае полного списания автомобиля возникает вопрос: надо ли восстанавливать сумму НДС, приходящуюся на его остаточную стоимость?

Налоговики считают, что да. Свою точку зрения они обосновывают тем, что автомобиль больше не будет использоваться в производственной деятельности и иных операциях, облагаемых НДС. В связи с этим фирма теряет право на вычет суммы налога, уплаченной поставщику при приобретении машины, в части, относящейся к его остаточной стоимости.

Следовательно, сумму налога следует восстановить к уплате в бюджет. В учете такая операция отражается проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету, приходящаяся на остаточную стоимость машины.

В то же время с мнением налоговиков можно поспорить. Правда, делать это придется скорее всего в суде. Аргументировать свою позицию можно, например, так.

Для того чтобы поставить к вычету НДС, должен быть выполнен ряд условий. Среди них: имущество должно быть оплачено, получено и на него есть счет-фактура. Кроме того, купленное имущество должно использоваться в производственных целях.

Примечание. Когда НДС можно поставить к вычету, написано в ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса.

Никаких других условий для вычета НДС Налоговый кодекс не предусматривает. В связи с этим тот факт, что автомобиль пришел в негодность, на вычет, примененный фирмой, не влияет, и восстанавливать НДС не нужно.

Налоговый учет

В налоговом учете потери от чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией таких ситуаций, относятся к внереализационным расходам (пп.6 п.2 ст.265 НК РФ).

В то же время затраты на возмещение причиненного вреда признаются внереализационными. Одновременно доходы в виде признанных должником сумм ущерба также относятся к внереализационным.

Если автомобиль застрахован

Расчеты по страхованию имущества отражаются на субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". При этом доходы и расходы фирмы, связанные с наступлением страховых случаев, относятся к чрезвычайным. Возмещение страховой компанией ущерба, возникшего у фирмы в результате аварии, отражается записями:

Дебет 76-1 Кредит 99

- отражено страховое возмещение, причитающееся к получению;

Дебет 50, 51 Кредит 76-1

- получена страховая выплата в возмещение ущерба.

Примечание. Доходы и расходы в результате аварий относятся к чрезвычайным (п.9 ПБУ 9/99 и п.13 ПБУ 10/99).

Пример. ЗАО "Актив" в январе 2003 г. застраховало свой автомобиль от любого ущерба сроком на 1 год. Сумма страхового взноса составила 15 000 руб. В сентябре того же года в результате ДТП автомобиль сгорел и восстановлению не подлежит.

Покупная цена автомобиля составляет 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.). На момент ДТП на него была начислена амортизация в размере 30 000 руб. "Актив" принял решение восстановить НДС, приходящийся на остаточную стоимость автомобиля.

В октябре фирма получила страховку за машину в размере 150 000 руб. Бухгалтер "Актива" сделал в учете такие проводки:

в январе

Дебет 76-1 Кредит 51

- 15 000 руб. - перечислена страховщику сумма страхового взноса;

Дебет 97 Кредит 76-1

- 15 000 руб. - сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов;

ежемесячно с января по сентябрь

Дебет 26 Кредит 97

- 1250 руб. (15 000 руб. : 12 мес.) - расходы на страхование, относящиеся к текущему месяцу, включены в состав расходов;

в сентябре

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 150 000 руб. (180 000 - 30 000) - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 30 000 руб. - списана амортизация, начисленная за время эксплуатации автомобиля;

Дебет 99 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 120 000 руб. (150 000 - 30 000) - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%) - восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету, приходящаяся на остаточную стоимость имущества;

в октябре

Дебет 76-1 Кредит 99

- 150 000 руб. - начислена сумма страхового возмещения;

Дебет 51 Кредит 76-1

- 150 000 руб. - получены денежные средства по страховке;

Дебет 26 Кредит 97

- 3750 руб. (15 000 руб. - 1250 руб. x 9 мес.) - недосписанная сумма расходов на страхование единовременно включена в затраты.

При расчете налога на прибыль расходы на страхование включаются в состав прочих затрат. При этом они списываются на расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фирма оплатила страховые взносы.

Примечание. Как списывать расходы на страхование, написано в п.6 ст.272 Налогового кодекса.

Однако, если договор заключен на срок более одного отчетного периода и предусматривает уплату страхового взноса разовым платежом, расходы по такому договору признаются равномерно в течение срока действия договора.

В налоговом учете страховые выплаты относятся к внереализационным доходам фирмы. Такие выплаты учитываются при расчете налога на прибыль.

В то же время потери от чрезвычайных ситуаций относятся к внереализационным расходам. На их величину можно уменьшить облагаемую налогом прибыль.

Пример. Продолжим предыдущий пример.

"Актив" получил страховку в размере 150 000 руб. Эта выплата увеличит налог на прибыль.

Одновременно фирма получила убыток от списания автомобиля в сумме 144 000 руб. (120 000 + 24 000). Таким образом, облагаемая налогом прибыль увеличится на 6000 руб. (150 000 - 144 000).

Е.Лебедева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

25.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——