"Расчет", N 11, 2003

МЕТОДИЧКА ПО НДС ИЗМЕНИЛАСЬ

Недавно МНС поправило Методические рекомендации по расчету НДС. Изменения в первую очередь коснулись порядка расчета НДС по авансам.

С легкой руки налоговиков теперь в методичке нет трех пунктов:

- 32.2. В этом пункте указывалось, на какой момент необходимо пересчитывать выручку и авансы в иностранной валюте в рубли при определении налоговой базы по НДС;

- 37.3. В нем говорилось, что, пока организация не подготовит пакет документов, подтверждающих экспорт, суммы, полученные от реализации экспортных товаров, необходимо включить в налоговую базу по НДС;

- 44.4. Этот пункт оговаривал порядок возмещения НДС, начисленного с авансов, после реализации товаров (работ, услуг).

Примечание. Изменения в методичку по НДС внесены Приказом МНС России от 19 сентября 2003 г. N БГ-3-03/499.

НДС с экспортных авансов

Отмена п.32.2 методички к каким-либо изменениям в порядке исчисления НДС не привела. А вот исключение из Рекомендаций п.37.3 может положительно сказаться на работе экспортеров.

Дело в том, что отмененный пункт не позволял поставить к вычету НДС, уплаченный с экспортного аванса, до того момента, пока фирма не подтвердит факт экспорта или не истекут 180 дней с момента отгрузки.

Между тем еще в июне МНС указало, что деньги, полученные до этого момента, но после отгрузки, авансом не признаются (см. Письмо МНС России от 19 июня 2003 г. N ВГ-6-03/672@). Следовательно, НДС с полученного экспортного аванса можно ставить к вычету сразу же после поставки товаров. Однако возникала нестыковка с методичкой. Теперь налоговики устранили эту неточность.

Как отражать НДС с экспортных авансов по-новому, покажет пример.

Примечание. Ставка НДС по авансам установлена п.4 ст.164 Налогового кодекса.

Пример. ЗАО "Мир" заключило с китайской фирмой контракт на поставку мебели. Договорная стоимость мебели - 10 000 долл. США.

10 ноября "Мир" получил от своего партнера предоплату на полную сумму. Курс Банка России в этот день составил 31 руб/USD.

При пересчете на рубли сумма аванса составила:

10 000 USD x 31 руб. = 310 000 руб.

НДС с аванса составил:

310 000 руб. x 20/120 = 51 667 руб.

НДС фирма заплатила 10 декабря. ГТД на экспортируемый товар была оформлена 20 декабря 2003 г. В этот же день бухгалтер "Мира" поставил НДС с аванса к вычету. В учете фирмы были сделаны такие проводки:

10 ноября

Дебет 52 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 310 000 руб. - получен аванс от китайской фирмы в счет предстоящей поставки;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 51 667 руб. - начислен НДС с аванса;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 51 667 руб. - перенесена сумма НДС с аванса на счет учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

10 декабря

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 51 667 руб. - перечислен НДС в бюджет;

20 декабря

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 51 667 руб. - принят к вычету НДС, ранее уплаченный с аванса.

Аванс и отгрузка в одном периоде

Как сказано в Налоговом кодексе, вычету подлежит НДС с авансов, если он начислен и уплачен в бюджет. В п.44.4 методички налоговики разъясняли, что под уплаченным понимается налог, отраженный в декларации.

Примечание. Когда НДС с авансов можно поставить к вычету, написано в п.8 ст.171 Налогового кодекса.

Это означало, что фирмы, которые получили аванс и отгрузили товар в одном и том же налоговом периоде, могли начисленный по авансу НДС поставить к вычету сразу же после отгрузки.

После отмены п.44.4 методички стало неясно, что понимать под уплатой налога, начисленного с аванса. Однако налоговики разъяснили этот вопрос в своем Письме от 24 сентября 2003 г. N ОС-6-03/994. В нем они просто повторили ту же формулировку, что была раньше в методичке. То есть если реализация произошла в том же налоговом периоде, в котором получен аванс, то начисленный с его суммы НДС по-прежнему считается уплаченным после его отражения в декларации.

Пример. ООО "Пассив" 10 ноября 2003 г. получило аванс на поставку материалов на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Товар был отгружен 20 ноября 2003 г.

НДС с аванса составил:

240 000 руб. x 20/120 = 40 000 руб.

В учете бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:

10 ноября

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 240 000 руб. - получен аванс от покупателя;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - начислен НДС с аванса;

20 ноября

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отражена реализация товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62

- 240 000 руб. - зачтен аванс;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 40 000 руб. - принят к вычету НДС с аванса.

НДС фирма считает ежемесячно. Декларацию за ноябрь "Актив" подал 18 декабря. Полученный аванс бухгалтер фирмы отразил так:

Раздел I. Расчет общей суммы налога

(все суммы указываются в рублях)

     
   ————T———————————————————————T——————T—————————T—————————T—————————¬
   | N |    Налогооблагаемые   |  Код |Налоговая|  Ставка |  Сумма  |
   |п/п|        объекты        |строки| база (А)|   НДС   | НДС (Б) |
   +———+———————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+
   | 1 |           2           |   3  |    4    |    5    |    6    |
   +———+———————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+
   |                              ...                               |
   +———T———————————————————————T——————T—————————T—————————T—————————+
   | 4 |Суммы, связанные с     |  250 | 240 000 |  20/120 |  40 000 |
   |   |расчетами по оплате    |  260 |    —    |  10/110 |    —    |
   |   |налогооблагаемых       |      |         |         |         |
   |   |товаров (работ, услуг),|      |         |         |         |
   |   |всего:                 |      |         |         |         |
   +———+———————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+
   |   |в том числе:           |      |         |         |         |
   +———+———————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+
   |4.1|Сумма авансовых и иных |  270 | 240 000 |  20/120 |  40 000 |
   |   |платежей, полученных в |  280 |    —    |  10/110 |    —    |
   |   |счет предстоящих       |      |         |         |         |
   |   |поставок товаров или   |      |         |         |         |
   |   |выполнения работ       |      |         |         |         |
   |   |(услуг)                |      |         |         |         |
   +———+———————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+
   |                              ...                               |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————T———————————————————————————————————————————T——————T—————————¬
   | N |              Налоговые вычеты             |  Код |Сумма НДС|
   |п/п|                                           |строки|         |
   +———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 1 |                     2                     |   3  |    4    |
   +———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |                              ...                               |
   +———T———————————————————————————————————————————T——————T—————————+
   | 8 |Сумма налога, начисленная с авансов и      |  400 |  40 000 |
   |   |предоплаты, засчитываемая в налоговом      |      |         |
   |   |периоде при реализации (при возврате       |      |         |
   |   |авансов)                                   |      |         |
   +———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |                              ...                               |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Примечание. Форма декларации по НДС утверждена Приказом МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338.

Ю.Сухоруков

Налоговый консультант

Подписано в печать

25.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——