"Расчет", N 11, 2003

КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ

ЛИЧНОГО ИМУЩЕСТВА

При выплате работникам компенсации за использование их личного имущества возникает вопрос, как считать налог на доходы физлиц. Недавно на него попытались ответить налоговики.

Как посчитать НДФЛ

Компенсации, выплачиваемые сотруднику за использование его личного имущества, не облагаются НДФЛ в случае, если они установлены действующим законодательством. Кроме того, от налога освобождаются только выплаты в пределах норм. А поскольку нормы для расчета налога на доходы физлиц нигде не прописаны, возникла спорная ситуация.

Недавно разрешить ее попробовали налоговики. Они пришли к выводу, что от налога на доходы физлиц освобождается вся сумма компенсации, предусмотренная соглашением сторон (см. Письма УМНС по г. Москве от 27 мая 2003 г. N 27-08а/28297 и от 31 июля 2003 г. N 27-08н/42412).

Примечание. Использование в работе писем налоговиков исключает вину фирмы в совершении налогового правонарушения (пп.3 п.1 ст.111 НК РФ).

Первое Письмо касается возмещения расходов сотруднику за использование им для служебных поездок личного автомобиля. В нем чиновники руководствовались Письмом МНС России от 15 мая 2003 г. N 04-2-06/115-С 754. Второй документ касался любых компенсаций, которые фирма платит за использование имущества сотрудников. Он также был выпущен на основании мнения чиновников из МНС (Разъяснения от 23 июля 2003 г. N СА-6-04/814@).

В обоих Письмах налоговики последовательно разъяснили свою позицию. Она состоит в следующем.

В соответствии с Трудовым кодексом работнику полагается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и т.д., а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Причем размер возмещения определяется соглашением сторон трудового договора.

Следовательно, такие компенсационные выплаты не облагаются налогом на доходы физлиц в полном объеме.

Однако вскоре налоговики изменили свою точку зрения. Они отменили Письмо от 31 июля 2003 г. N 27-08н/42412. Причем обосновали это технической ошибкой. Письмо же от 27 мая 2003 г. N 27-08а/28297 не отменено. Так что пока фирмы могут, ссылаясь на него, не удерживать налог на доходы физлиц со всей суммы компенсации, связанной с использованием автотранспорта работников.

Обратите внимание: не удерживать налог можно и с сумм иных компенсаций. Но в этом случае свою позицию фирмам скорее всего придется отстаивать в суде. При этом для доказательства своей правоты можно будет использовать те же аргументы, что использовали сами налоговики.

Как считать другие налоги

Налог на прибыль

Компенсационные выплаты в полном объеме уменьшают налог на прибыль. Но только в том случае, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором. Поэтому, чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, соглашение сторон лучше оформить, например, как приложение к трудовому договору.

Однако из этого правила есть одно исключение. Компенсации за использование работниками личного транспорта учитываются при расчете налога на прибыль только в пределах норм (пп.11 п.1 ст.264 НК РФ).

Нормы компенсации за использование личного транспорта зависят от объема двигателя машины. Владельцам автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см фирма может заплатить 1200 руб., больше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц.

Примечание. Нормы компенсации за использование личного транспорта установлены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92.

Обратите внимание: бюджетные организации при определении норм списания должны руководствоваться Приказом Минфина России от 4 февраля 2000 г. N 16н (см. Письмо Минфина России от 14 августа 2003 г. N 04-04-06/158).

Социальные налоги

Компенсации за использование личного имущества работников в пределах норм не облагаются ЕСН на основании ст.238 Налогового кодекса. Нормы же эти Трудовой кодекс позволяет устанавливать фирмам самостоятельно. Не облагаются ЕСН и выплаты сверх норм. Это связано с тем, что они не уменьшают налог на прибыль (п.3 ст.236 НК РФ). На этих же основаниях не надо платить и взносы в Пенсионный фонд.

Примечание. ЕСН и пенсионными взносами облагаются одни и те же суммы (п.2 ст.10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не облагаются компенсации в "пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации".

И в этом случае под законодательством следует понимать Трудовой кодекс. Таким образом, взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не облагаются компенсации в пределах норм, установленных самой фирмой.

Как отразить в учете

Как правило, компенсацию выплачивают вместе с заработной платой на основании приказа руководителя фирмы. Как отразить выплату компенсации в учете, расскажет пример.

Пример. Работник ЗАО "Актив" Семенов А.С. использовал в работе свой личный компьютер с 1 октября 2003 г. в течение месяца.

Заработная плата работника составляет 5000 руб. По приказу руководителя фирма выплатила работнику компенсацию в размере 500 руб. Приказ был оформлен так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                     ЗАО "Актив"|
   |                                                                |
   |                             Приказ                             |
   |                                                                |
   |от 1 октября 2003 г.                                      N 98/к|
   |                                                                |
   |    Приказываю:                                                 |
   |    Назначить Семенову   Александру   Сергеевичу  единовременную|
   |компенсацию  в  размере  500  руб.  за использование его личного|
   |персонального компьютера в служебных целях.                     |
   |    Основание: приложение  2  к трудовому  договору  от 1 апреля|
   |2003 г. N 25.                                                   |
   |                                                                |
   |Директор ЗАО "Актив"                              /Соколов П.И./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Поскольку эта сумма предусмотрена приложением к трудовому договору, она полностью учитывается при расчете налога на прибыль и не облагается НДФЛ, ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Примечание. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора (ст.188 ТК РФ).

При исчислении налога на доходы физлиц заработная плата Семенова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб.

"Актив" платит взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,5 процента, а ЕСН - 35,6 процента.

В учете бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 5500 руб. (5000 + 500) - начислены заработная плата и компенсация Семенову;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 598 руб. ((5000 руб. - 400 руб.) x 13%) - удержан НДФЛ с зарплаты Семенова;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний"

- 25 руб. (5000 руб. x 0,5%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 68, 69

- 1780 руб. (5000 руб. x 35,6%) - начислен ЕСН на зарплату Семенова;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР"

- 700 руб. (5000 руб. x 14%) - зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 70 Кредит 50

- 4902 руб. (5000 + 500 - 598) - выданы Семенову заработная плата и компенсация за использование компьютера.

Примечание. Доходы, не облагаемые НДФЛ, перечислены в ст.217 Налогового кодекса.

Е.Амарина

Эксперт

АГ "РАДА"

Подписано в печать

25.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——