"Расчет", N 11, 2003

РАССЧИТЫВАЕМСЯ С ИНОФИРМАМИ:

КАК СЧИТАТЬ НДС

При расчетах с иностранными компаниями российская фирма должна из денег, причитающихся инофирме, удержать налог на добавленную стоимость. Но делать это надо не всегда.

Чтобы определить, нужно удерживать НДС или нет, российская фирма должна знать, состоит ли на учете в налоговой инспекции иностранная компания.

Примечание. Обязанность по удержанию НДС с иностранных фирм установлена ст.161 Налогового кодекса.

Расчеты с инофирмами, не состоящими

на налоговом учете в России

В этом случае российская фирма должна будет удержать НДС с денег, уплаченных по договору иностранной компании. Однако сделать это нужно только тогда, когда товары (работы, услуги), являющиеся предметом этого договора, реализованы на территории России.

Россия считается местом реализации товаров в двух случаях:

- если товар находится на территории России, не отгружается и не транспортируется;

- если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России.

Место реализации работ (услуг) определяет ст.148 Налогового кодекса. Например, местом реализации будет Россия, если покупатель работ (услуг) ведет свою деятельность на ее территории.

Примечание. Когда Россия является местом реализации товаров (работ, услуг), написано в ст.ст.147 и 148 Налогового кодекса.

Обратите внимание: российская фирма должна удержать налоги с дохода иностранной компании вне зависимости от того, является ли она сама плательщиком НДС. Например, если фирма находится на упрощенке.

Как рассчитать сумму НДС

Сумма НДС зависит от цены товара (работы, услуги), которая указана во внешнеэкономическом контракте с иностранной компанией. Налог при этом рассчитывается по формуле:

Сумма по контракту с иностранной компанией х 20 (или 10) : 120 (или 110) = Сумма НДС, подлежащая удержанию

Обратите внимание: если в контракте предусмотрено, что ваша фирма оплачивает товары (работы, услуги) частями, НДС необходимо уплачивать в бюджет каждый раз, когда вы перечисляете деньги иностранному партнеру.

Если же российская фирма не удержит налог (или не полностью удержит), налоговая инспекция может взыскать его в принудительном порядке. Такое право предоставлено налоговикам ст.46 Налогового кодекса.

Кроме того, фирме придется заплатить штраф в размере 20 процентов от суммы, которую следовало удержать с иностранной компании. Однако напомним, что взыскать его налоговики могут только в судебном порядке.

Примечание. Размер штрафов за неисполнение обязанностей налогового агента установлен ст.123 Налогового кодекса.

Срок уплаты налога и порядок

заполнения декларации

Налоговые агенты уплачивают НДС по месту своего нахождения. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом). В эти же сроки нужно представить налоговикам и декларацию по НДС.

При заполнении декларации сумму налога, которую нужно перечислить в бюджет за иностранного партнера, необходимо указать в разд.II "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" декларации по строке 060 (если НДС исчисляется по ставке 20/120) или 070 (если НДС рассчитывается по ставке 10/110).

Одновременно сумма налога, подлежащая вычету, отражается по строке 410 декларации "Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету".

Примечание. Форма декларации по НДС утверждена Приказом МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338.

Как получить налоговый вычет

Сумму НДС, удержанную из денег, перечисляемых иностранной компании, при определенных условиях налоговый агент может принять к вычету. Эти условия таковы:

- российская фирма является плательщиком НДС;

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС;

- сумма налога по этим товарам (работам, услугам) удержана из денег, перечисленных иностранной компании, и уплачена в бюджет.

Пример. 10 октября 2003 г. немецкая фирма оказала ООО "Пассив" консультационные услуги по вопросам импорта товаров из Германии. Стоимость услуг по контракту - 1200 евро. Место их оказания - Германия.

15 октября "Пассив" расплатился с немецкой фирмой. Немецкая фирма на учете в российской налоговой инспекции не состоит. Поэтому "Пассив" должен исчислить и уплатить в бюджет НДС с суммы, причитающейся иностранному партнеру. Такие услуги облагаются в России НДС по ставке 20 процентов. Величину налога бухгалтер "Пассива" рассчитал так:

1200 EUR x 20/120 = 200 EUR.

"Пассив" перечислил НДС в бюджет одновременно с оплатой немецкой фирме. Курс Центробанка составил:

- на 10 октября 2003 г. - 33 руб/EUR;

- на 15 октября 2003 г. - 33,5 руб/EUR.

Бухгалтер "Пассива" сделал в учете такие проводки:

10 октября

Дебет 26 Кредит 60

- 33 000 руб. ((1200 EUR - 200 EUR) х 33 руб/EUR) - отражены консультационные услуги (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 6600 руб. (200 EUR х 33 руб/EUR) - выделен НДС со стоимости услуг;

15 октября

Дебет 60 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 6700 руб. (200 EUR х 33,5 руб/EUR) - удержан НДС из суммы, подлежащей выплате;

Дебет 60 Кредит 52

- 33 500 руб. (1000 EUR х 33,5 руб/EUR) - перечислены деньги немецкой фирме (за вычетом НДС);

Дебет 91-2 Кредит 60

- 500 руб. (1000 EUR х (33,5 руб/EUR - 33 руб/EUR)) - отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 6700 руб. - уплачен в бюджет НДС;

Дебет 19 Кредит 60

- 100 руб. (200 EUR х (33,5 руб/EUR - 33 руб/EUR)) - скорректирована сумма НДС, подлежащая вычету;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 6700 руб. - предъявлен к вычету НДС.

Примечание. Расчетные ставки по НДС установлены п.4 ст.164 Налогового кодекса.

Российская фирма, купив у иностранной компании товары (работы, услуги), может расплатиться с ней не деньгами, а другим имуществом. Получается, что в такой ситуации, чтобы выполнить обязанности налогового агента, часть этого имущества фирма должна передать в бюджет. Однако расчетов с бюджетом путем передачи имущества Налоговый кодекс не предусматривает.

Поэтому, если расчеты между налоговым агентом и иностранной компанией по их взаимной договоренности производятся без использования денег (например, в натуральной форме или форме взаимозачета), налоговый агент не должен удерживать и перечислять в бюджет НДС.

В этом случае он обязан в течение месяца с того дня, как был проведен расчет (пусть даже и частичный) с иностранной компанией, письменно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию.

Типового бланка для такого сообщения не предусмотрено. Поэтому налоговый агент вправе написать его в произвольной форме. Например, составить этот документ можно так:

Примечание. При невозможности удержать налог налоговый агент обязан в месячный срок сообщить об этом налоговикам (пп.2 п.3 ст.24 НК РФ).

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                            Руководителю ИМНС N 18 по г. Москве,|
   |                              советнику налоговой службы I ранга|
   |                                                    Крюкову В.С.|
   |                                                  от ЗАО "Актив"|
   |                                                                |
   |21 октября 2003 г.                                              |
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |      о невозможности удержать НДС у иностранного партнера      |
   |                                                                |
   |    ЗАО "Актив",   юридический   адрес:   107076,   г.   Москва,|
   |ул. Богородский Вал,   д.   3,  тел. 963—74—53,  ИНН 7718119063,|
   |КПП 771801001.                                                  |
   |    Банковские реквизиты:     р/с     40702810700000002134     в|
   |АКБ "Коммерческий", к/с 30101810400000000123, БИК 044525123.    |
   |    Lloyd Corp.,   юридический   адрес:   1183  Finch  Ave.  W.,|
   |Suite 312, Toronto, Ont. M3J 2G2 Canada.                        |
   |    Банковские реквизиты:   Bank   Napoalim   (Luxemburg)  S.A.,|
   |18 Boulevard Royal, B.P. 703, Account Number 25863.             |
   |    В соответствии  с контрактом от 3 октября 2003 г. N 13 Lloyd|
   |Corp. оказала  ЗАО  "Актив"  консультационные  услуги  на  сумму|
   |6000 долл.   США.   В   качестве  оплаты  за  услуги  16 октября|
   |ЗАО "Актив" поставило Lloyd Corp.  меха на сумму 6000 долл. США.|
   |Поскольку денежные   расчеты   между  фирмами не  производились,|
   |ЗАО "Актив" не смогло удержать с Lloyd Corp. сумму НДС в размере|
   |1000 долл. США.                                                 |
   |                                                                |
   |Генеральный директор ЗАО "Актив"                  /Семенов Д.С./|
   |Главный бухгалтер ЗАО "Актив"                    /Соколова Т.С./|
   |                                                                |
   |М. П.                                                           |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Если налоговый агент не сообщит в течение месяца о том, что он не может удержать налог с иностранного партнера, налоговая инспекция может оштрафовать его на 50 руб. (ст.126 НК РФ).

А в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях штраф грозит и должностным лицам фирмы. В этом случае его размер составит от 300 до 500 руб.

Напомним, что к должностным лицам относятся руководитель, его заместитель и главный бухгалтер (или люди, выполняющие их обязанности).

Как оформить счет-фактуру

Иностранная компания, не состоящая на налоговом учете в России, счета-фактуры на товары (работы, услуги) не выдает. Поэтому, чтобы избежать лишних проблем с налоговой инспекцией (даже несмотря на то, что Налоговый кодекс напрямую не обязывает налогового агента самостоятельно выписывать счета-фактуры), мы рекомендуем вам их оформлять.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. В нем указывается полная сумма выручки, которая будет перечислена иностранной компании, с выделением суммы налога и пометкой "Уплата за иностранного поставщика-нерезидента".

Примечание. Как составлять счета-фактуры, написано в Письме Госналогслужбы России от 23 мая 1997 г. N ПВ-6-03/393.

При этом первый экземпляр подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрируется в книге покупок. На основании этого экземпляра НДС принимается к вычету (если фирма имеет на него право).

Второй экземпляр хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления денег иностранной компании.

Расчеты с инофирмами, состоящими

на налоговом учете в России

Если иностранная компания состоит на учете в российской налоговой инспекции и осуществляет деятельность в России через постоянное представительство, НДС с ее доходов российская фирма не удерживает. Этот налог иностранный партнер уплачивает самостоятельно.

Обратите внимание: наличие у иностранной фирмы ИНН в расчетно-платежных документах не является достаточным основанием для того, чтобы не удерживать налоги.

Чтобы проверить, состоит ли иностранная компания на учете в российской налоговой инспекции, попросите ее представить нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на налоговый учет. При этом обязательно проверьте, указан ли в свидетельстве о постановке на учет ИНН иностранной компании.

Л.Бочкова

Эксперт

АГ "РАДА"

Подписано в печать

25.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——