"Расчет", N 11, 2003

КАК УМЕНЬШИТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

В конце года любая фирма может провести переоценку своих основных средств. Воспользоваться такой возможностью выгодно прежде всего в том случае, если рыночная стоимость имущества фирмы уменьшилась. Дело в том, что результаты переоценки учитываются при расчете налога на имущество.

Как посчитать налог на имущество

Налог на имущество надо платить с остаточной стоимости основных средств. Чем она меньше, тем меньше сумма налога. Поэтому фирмам выгодно проводить уценку имущества.

Примечание. Порядок расчета налога на имущество прописан в Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33.

Пример. На конец 2003 г. на балансе у ЗАО "Актив" числятся компьютеры, первоначальная стоимость которых составляет 300 000 руб. Сумма начисленной по ним амортизации равна 60 000 руб.

При расчете налога на имущество за 2003 г. бухгалтер фирмы учел их остаточную стоимость на 1 января 2004 г. в сумме 240 000 руб. (300 000 - 60 000).

В январе 2004 г. "Актив" решил провести переоценку имущества. В результате этого первоначальная стоимость компьютеров уменьшилась на 100 000 руб., а начисленная по ним амортизация - на 20 000 руб.

После уценки восстановительная стоимость компьютеров составила:

300 000 руб. - 100 000 руб. = 200 000 руб.

Сумма амортизации по компьютерам (с учетом переоценки) равна:

60 000 руб. - 20 000 руб. = 40 000 руб.

Таким образом, после уценки остаточная стоимость компьютеров на 1 января 2004 г. составит:

200 000 руб. - 40 000 руб. = 160 000 руб.

Именно эту сумму бухгалтер "Актива" будет учитывать при расчете налога на имущество в 2004 г.

Как платить налог на прибыль

Сумма дооценки или уценки основных средств не увеличивает и не уменьшает налог на прибыль фирмы. Это правило действует начиная с переоценки, проведенной на 1 января 2002 г.

Вместе с тем налог на прибыль уменьшает амортизация по основным средствам. А она рассчитывается исходя из восстановительной стоимости имущества. Эта стоимость в налоговом учете определяется по-разному в зависимости от того, когда была проведена переоценка.

Если переоценка проведена до 1 января 2002 г.

Примечание. Как определить стоимость амортизируемого имущества, написано в ст.257 Налогового кодекса.

Восстановительная стоимость основных средств на 1 января 2002 г. определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок (в том числе и переоценки на 1 января 2002 г.).

Но есть одно ограничение. Переоценка на 1 января 2002 г. учитывается не полностью, а только в пределах 30 процентов от восстановительной стоимости основных средств по состоянию на 1 января 2001 г.

Если переоценка произведена после 1 января 2002 г.

Переоценка, произведенная после 1 января 2002 г., не изменяет восстановительную стоимость имущества в налоговом учете. А следовательно, не увеличит и не уменьшит сумму амортизационных отчислений, учитываемую при расчете налога на прибыль.

Порядок проведения переоценки

Примечание. Порядок проведения переоценки прописан в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденном Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Фирма может проводить переоценку один раз в год. Сделать это нужно на начало отчетного года. Переоценка проводится в добровольном порядке и только фирмами. Индивидуальные предприниматели переоценивать основные средства не могут.

Обратите внимание: если вы провели переоценку основных средств, то в дальнейшем вам надо будет делать это каждый год.

При переоценке определяется текущая (восстановительная) стоимость каждого объекта основных средств. Для этого могут использоваться два способа:

- индексации;

- прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Однако на практике применять первый метод в настоящее время невозможно (см. Письмо Госкомстата России от 9 апреля 2001 г. N МС-1-23/1480). Это связано с тем, что при индексном методе используются специальные индексы, разрабатываемые Госкомстатом. А таких данных сейчас нет. Поэтому фирмы могут применять только метод прямого пересчета.

При втором методе надо определить рыночную стоимость имущества. Для этого могут быть использованы:

- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от ее изготовителей;

- сведения об уровне цен, полученные из открытых источников, например из газет;

- экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств. Например, переоценив один легковой автомобиль, фирма должна переоценить и все остальные.

При переоценке производится пересчет первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и суммы амортизации, начисленной за время их использования. После ее проведения амортизацию надо начислять уже от новой стоимости имущества. Такой порядок действует в бухгалтерском учете.

Обратите внимание: результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года. Они учитываются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года и отражаются в бухгалтерском учете в январе.

Примечание. Как учесть результаты переоценки при составлении бухгалтерской отчетности, написано в Приказе Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н.

Как оформить переоценку

До начала переоценки надо составить приказ о ее проведении. Он может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                     ЗАО "Актив"|
   |                                                                |
   |                             Приказ                             |
   |                    о проведении переоценки                     |
   |                                                                |
   |от 25 декабря 2003 г.                                       N 73|
   |                                                                |
   |    Приказываю:                                                 |
   |    1. Провести  переоценку  основных  средств   предприятия  по|
   |состоянию на 1 января 2004 г.                                   |
   |    2. При  проведении  переоценки  использовать  метод  прямого|
   |пересчета.                                                      |
   |                                                                |
   |Генеральный директор ЗАО "Актив"                  /Семенов Д.С./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Примечание. Какими методами можно проводить переоценку, написано в методичке, утвержденной Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н.

После проведения переоценки составляется специальная ведомость. В ней надо указать наименование основного средства, его стоимость до и после переоценки, результат переоценки (уценку или дооценку) и т.д.

Как отразить переоценку основных средств

в бухучете

Результатом переоценки может быть как увеличение, так и уменьшение стоимости основных средств.

Как отразить уценку

Если в результате переоценки стоимость основных средств стала меньше, то сумма уценки относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". К нему можно открыть специальный субсчет "Переоценка основных средств".

Пример. ООО "Пассив" произвело уценку автомобиля. До переоценки первоначальная стоимость машины составляла 200 000 руб. Кроме того, по автомобилю была начислена амортизация в сумме 40 000 руб.

В результате переоценки первоначальная стоимость уменьшилась на 20 000 руб., а сумма начисленной амортизации - на 4000 руб.

Для проведения переоценки фирма привлекла специализированную организацию. Стоимость ее услуг составила 900 руб. (в том числе НДС - 150 руб.).

После подписания акта приема-передачи оказанных услуг по оценке имущества в учете были сделаны такие проводки:

Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01

- 20 000 руб. - отражена сумма уценки первоначальной стоимости автомобиля;

Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств"

- 4000 руб. - отражена сумма уценки по начисленной амортизации;

Дебет 26 Кредит 60

- 750 руб. (900 - 150) - отражена стоимость услуг по оценке имущества за вычетом НДС;

Дебет 19 Кредит 60

- 150 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 900 руб. - оплачены услуги оценщика;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 150 руб. - зачтен НДС.

Примечание. В налоговом учете оплата услуг по оценке имущества включается в состав прочих расходов (пп.40 п.1 ст.264 НК РФ).

Сумма уценки, равная предыдущей дооценке, уменьшает добавочный капитал фирмы (счет 83).

Как отразить дооценку

Если в результате переоценки стоимость основных средств возросла, сумма увеличения относится на счет 83 "Добавочный капитал".

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.

Предположим, что в результате переоценки первоначальная стоимость автомобиля увеличилась на 20 000 руб. При этом сумма начисленной амортизации возросла на 4000 руб.

Бухгалтер "Пассива" отразит дооценку такими проводками:

Дебет 01 Кредит 83

- 20 000 руб. - отражена дооценка первоначальной стоимости автомобиля;

Дебет 83 Кредит 02

- 4000 руб. - отражена сумма дооценки начисленной амортизации.

Примечание. Результаты переоценки в бухучете учитываются при расчете сумм амортизации.

Дооценку в сумме предыдущей уценки надо списать на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

С.Шилкин

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

25.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——