"Расчет", N 11, 2003

КАК ВЫГОДНЕЕ ОПЛАТИТЬ МОБИЛЬНУЮ СВЯЗЬ

Получить доступ к мобильной связи можно либо купив телефон, либо воспользовавшись аппаратом сотрудника. Порядок отражения расходов на сотовую связь в обоих случаях имеет свои особенности.

Покупка телефона

Этот вариант приглянется тем фирмам, на которых телефоном будет пользоваться небольшое число работников. Однако в этом случае фирме придется потратиться на покупку телефона.

Покупая мобильный телефон, фирма оплачивает:

- стоимость телефона;

- расходы на подключение к оператору связи (покупка SIM-карты).

Поскольку срок полезного использования телефона превышает один год, он относится к основным средствам. При его покупке фирма должна оформить акт приема-передачи основных средств по форме N ОС-1.

Примечание. Формы по учету основных средств есть в Постановлении Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

Сам по себе телефон не сможет работать, если его не подключить к оператору связи. Расходы на подключение увеличивают балансовую стоимость мобильного телефона.

Как правило, стоимость мобильного телефона с подключением не превышает десяти тысяч рублей. Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете их стоимость можно сразу списать на затраты. Если телефон стоит дороже десяти тысяч рублей, то его надо включить в состав амортизируемого имущества и начислять по нему амортизацию. Мобильные телефоны относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно. Конкретный срок амортизации устанавливается приказом руководителя.

Примечание. Классификация основных средств утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Пример. ООО "Пассив" в июне 2003 г. купило для своего бухгалтера мобильный телефон стоимостью 4200 руб. (в том числе НДС - 700 руб.). Расходы на подключение составили 600 руб. (в том числе НДС - 100 руб.).

В учете бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 4800 руб. (4200 + 600) - оплачена стоимость телефона и подключения;

Дебет 08 Кредит 60

- 3500 руб. (4200 - 700) - отражены затраты на покупку мобильного телефона;

Дебет 19 Кредит 60

- 700 руб. - отражен НДС по телефону;

Дебет 08 Кредит 60

- 500 руб. (600 - 100) - включены в первоначальную стоимость телефона затраты на его подключение;

Дебет 19 Кредит 60

- 100 руб. - отражен НДС по подключению телефона к оператору связи;

Дебет 01 Кредит 08

- 4000 руб. (3500 + 500) - введен в эксплуатацию телефон;

Дебет 20 Кредит 01

- 4000 руб. - списана на затраты стоимость телефона;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 800 руб. (700 + 100) - принят к вычету НДС.

Поскольку 4000 руб. меньше 10 000 руб., в налоговом учете стоимость телефона также можно полностью включить в расходы при расчете налога на прибыль.

Примечание. Какое имущество признается амортизируемым, написано в ст.256 Налогового кодекса.

Фирма использует телефон сотрудника

Если фирма воспользуется этим вариантом, то покупать телефон ей не придется. Этот способ приглянется тем фирмам, которые планируют использовать много телефонов. Воспользоваться телефоном сотрудника можно:

- заключив с ним договор аренды;

- выплачивая сотруднику компенсацию за использование личного имущества в служебных целях.

Как оформить выплату компенсации и отразить затраты на нее в учете, вы можете прочитать в этом номере "Расчета" на с. 126. Поэтому мы остановимся только на договоре аренды.

Договор аренды

Договор аренды мобильного телефона можно составить аналогично договору аренды личного автомобиля. Как это сделать, читайте в апрельском номере "Расчета" на с. 92.

Обратите внимание: в этом случае фирма должна самостоятельно подключить телефон к оператору сотовой связи. Такие расходы полностью включаются в состав затрат в момент их оплаты и учитываются при расчете налога на прибыль.

При аренде личного телефона сотрудника фирма платит ему арендную плату. Она уменьшает облагаемую налогом прибыль. В случае ремонта телефона затраты на него также уменьшают прибыль.

Арендная плата является доходом сотрудника. Поэтому с нее надо удержать налог на доходы физлиц по ставке 13 процентов. А вот ЕСН и взносы по травматизму платить не нужно. Ведь арендная плата - это не вознаграждение за труд, а плата по гражданско-правовому договору, связанному с передачей в пользование личного имущества.

Примечание. Арендная плата за пользование имуществом не облагается ЕСН (п.1 ст.236 НК РФ).

Как отразить аренду телефона в бухгалтерском учете, покажет пример.

Пример. ООО "Пассив" взяло в аренду личный мобильный телефон менеджера отдела продаж. За это фирма платит сотруднику 600 руб. в месяц.

Стоимость телефона составляет 4200 руб., а стоимость подключения - 600 руб. (в том числе НДС - 100 руб.). Аренда телефона и его подключение были отражены в учете так:

Дебет 001

- 4200 руб. - учтен на забалансовом счете телефон сотрудника;

Дебет 60 Кредит 51

- 600 руб. - оплачены услуги по подключению телефона;

Дебет 44 Кредит 60

- 500 руб. - списаны затраты на подключение;

Дебет 19 Кредит 60

- 100 руб. - отражен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 100 руб. - принят к вычету НДС.

Далее ежемесячно в течение срока действия договора сотруднику будет выплачиваться арендная плата. В учете будут делаться записи:

Дебет 44 Кредит 76

- 600 руб. - начислена арендная плата;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физлиц"

- 78 руб. (600 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физлиц с суммы арендной платы;

Дебет 76 Кредит 50

- 522 руб. (600 - 78) - выплачена работнику арендная плата.

Что выгоднее

Оценить выгодность каждого из этих вариантов фирме придется самостоятельно. Дело в том, что она зависит от многих, в том числе субъективных, факторов. Например, если предприятие планирует использовать телефон длительное время, лучше заключить договор аренды. Если же телефон необходим на короткое время (например, на время командировки или участия в выставке), то удобнее выплатить компенсацию.

Как отразить расходы на услуги связи

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете услуги связи относятся к расходам по обычным видам деятельности. Оплата мобильной связи отражается в учете проводкой:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 50, 51

- оплачены услуги связи.

Примечание. Как определять расходы в бухучете, написано в ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Нередко при оплате мобильной связи фирмы используют телефонные карты. Как правило, их покупают сотрудники предприятия. В бухгалтерском учете при приобретении телефонных карт через подотчетное лицо делаются проводки:

Дебет 71 Кредит 50

- выданы деньги сотруднику для приобретения телефонной карты;

Дебет 50 субсчет "Денежные документы" Кредит 71

- оприходована телефонная карта.

При активировании телефонной карты делается запись:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные"

Кредит 50 субсчет "Денежные документы"

- активирована телефонная карта.

По мере включения расходов на мобильную связь в состав затрат в конце каждого месяца составляются проводки:

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 60

- списана часть затрат на мобильную связь;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- зачтен аванс.

Налоговый учет

В налоговом учете расходы на услуги связи уменьшают облагаемую налогом прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Но только в том случае, если телефонные переговоры связаны с деятельностью фирмы.

Примечание. Затраты на мобильную связь уменьшают облагаемую налогом прибыль (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ).

Подтвердить производственный характер телефонных разговоров фирма должна документально. Таким подтверждением могут быть:

- договор с оператором связи;

- счет на оплату мобильной связи;

- расшифровка данных о телефонных переговорах от оператора связи;

- служебные записки сотрудников с указанием номеров абонентов, их названий, дат и времени переговоров. При этом они должны быть завизированы руководителем;

- должностная инструкция работника и т.д.

Обратите внимание: потребовать от фирмы отчет о содержании телефонных переговоров налоговики не вправе (см. Письмо МНС России от 22 мая 2000 г. N ВГ-9-02/174).

Н.Руденкова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

25.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——