"Главбух", N 21, 2003

Вопрос: Предприятию не хватало средств, поэтому необходимое для работы имущество купил работник на собственные деньги. В бухгалтерию он принес авансовый отчет, к нему приложил накладную, счет-фактуру и кассовый чек. Бухгалтер на основании этих документов сразу принял НДС к вычету - ведь все документы выписаны на организацию. Однако налоговики считают неправомерным вычет до погашения долга перед работником.

Ответ:

Чем грозит?

Налоговики убеждены, что организация может принять НДС к вычету только после того, как она погасит долг перед работником. При этом они ссылаются на требование п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что товар должен быть оплачен организацией.

Такой же позиции придерживаются и некоторые арбитражные суды: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 января 2002 г. по делу N А05-565/01-35/11 и Постановление ФАС Уральского округа от 20 марта 2002 г. по делу N Ф09-530/02-АК.

Что грозит организации, если бухгалтер возместил НДС до того, как погасил долг перед сотрудником? Все зависит от того, в какой момент предприятие рассчиталось с работником. Здесь можно выделить три возможных варианта.

Первый: задолженность перед работником погашена в том же налоговом периоде, в котором возмещен НДС. В таком случае бухгалтеру волноваться не о чем. Ведь по итогам налогового периода расхождений не будет.

Второй: организация погасила задолженность перед сотрудником уже после того, как закончился налоговый период. Тогда налоговая инспекция может начислить пени на основании ст.75 Налогового кодекса РФ. Кроме того, бухгалтеру, возможно, придется пересдавать декларацию по НДС (если предприятие рассчиталось с сотрудником уже после сдачи отчетности).

И третий вариант: на момент налоговой проверки задолженность перед сотрудником так и не погашена. В таком случае налоговики, обнаружив это при проверке, помимо пеней, могут взыскать недоимку и штраф в размере 20 процентов от суммы недоплаты.

Что предпринять?

Чтобы избежать неприятностей, лучше поступить следующим образом: оформить с работником договор беспроцентного займа - это можно сделать задним числом - и в договоре прописать, что заемные средства сотрудник выдает не организации, а по ее поручению продавцу. При этом в бухгалтерском учете также задним числом делается проводка:

Дебет 71 Кредит 66

- получен заем от работника.

Таким образом, деньги, полученные взаймы, принадлежат уже не работнику, а предприятию (п.1 ст.807 Гражданского кодекса РФ). Это означает, что сотрудник потратил на покупку не свои средства, а деньги организации. Поэтому проблема с зачетом налога на добавленную стоимость отпадает: бухгалтер избежит и пеней, и штрафов, и подачи уточненной декларации.

Пример. ООО "Плаза" потребовались материалы. Однако денег в кассе на покупку не было. Поэтому директор предприятия Сергеев И.В. купил партию материалов за свой счет. Стоимость материалов - 48 000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб.). 25 сентября 2003 г. Сергеев представил в бухгалтерию авансовый отчет, к которому приложил накладную, счет-фактуру и кассовый чек. Эти документы поставщик выписал на организацию. Поэтому бухгалтер принял налог на добавленную стоимость к вычету. В этот день в учете ООО "Плаза" были сделаны проводки:

Дебет 10 Кредит 71

- 40 000 руб. (48 000 - 8000) - отражена стоимость купленных материалов;

Дебет 19 Кредит 71

- 8000 руб. - учтен налог на добавленную стоимость;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 8000 руб. - принят НДС к вычету.

17 октября бухгалтер организации сдал декларацию по НДС за III квартал, так как ООО "Плаза" отчитывается по налогу поквартально. В декларации 8000 руб. предъявлено к вычету.

С директором организация рассчиталась только 27 октября. Чтобы избежать пеней и не сдавать уточненную декларацию, бухгалтер оформил договор беспроцентного займа с директором, датировав документ 25 сентября. Сумма займа - 48 000 руб. Кроме того, в учете ООО "Плаза" также за 25 сентября была сделана такая проводка:

Дебет 71 Кредит 66

- 48 000 руб. - получен заем от Сергеева И.В.

А возвращение денег 27 октября 2003 года было оформлено так:

Дебет 66 Кредит 50

- 48 000 руб. - возвращен заем Сергееву И.В.

В заключение несколько слов о том, что делать в той редкой ситуации, когда по каким-либо причинам невозможно оформить договор займа в письменной форме, а НДС уже принят к вычету. Если налоговики заметили при проверке этот недочет и требуют уплатить солидную сумму недоимки, пеней и штрафа, то защиту можно построить так.

Покупая товары, работник действовал от лица фирмы. Фактически получается, что он дал организации деньги в долг. То есть договор займа был заключен, хоть и в устной форме. Но заем был, и деньги, истраченные на покупку, принадлежали организации, а не работнику. Поэтому налог на добавленную стоимость можно зачесть сразу - в момент оплаты товаров сотрудником. Именно такую аргументацию использовали налогоплательщики в суде и выигрывали дела. Примером тому - Постановление ФАС Центрального округа от 6 мая 2003 г. по делу N А09-8580/02-16 и от 24 октября 2002 г. по делу N А09-4297/02-29.

Подписано в печать

22.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——