"Главбух", N 21, 2003

Вопрос: Во время камеральной проверки инспектор установил, что организация не начислила налог с продаж, реализуя товары индивидуальным предпринимателям за наличные. В результате инспекция потребовала уплатить налог в бюджет. Кроме того, налоговики рассчитали пени и наложили на организацию штраф. Она же с таким решением не согласилась и платить ничего не стала. Налоговая инспекция обратилась в суд.

Ответ:

Позиция налогового органа

В ст.349 Налогового кодекса РФ говорится, что налог с продаж начисляют на стоимость товаров (работ, услуг), за которые физические лица рассчитываются наличными или расчетными (кредитными) банковскими картами. Индивидуальные предприниматели - это физические лица, которые осуществляют свою деятельность без образования юридического лица (ст.11 Налогового кодекса РФ). Значит, если организация продает что-то индивидуальным предпринимателям за наличные, то есть все основания брать с них налог с продаж. Раз организация этого не сделала, с нее нужно удержать недоимку, пени и оштрафовать.

Позиция предприятия

Действительно, включать налог с продаж в цену товара (работ, услуг) нужно, когда физические лица рассчитываются с организацией наличными или кредитками, как того требует ст.349 Налогового кодекса РФ.

Однако делать так нужно в том случае, когда речь идет о физических лицах, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Дело в том, что еще в начале года Конституционный Суд РФ (Определение от 14 января 2003 г. N 129-О) признал, что требования налоговиков начислять налог с продаж с реализации индивидуальным предпринимателям незаконны. Суд справедливо признал, что такая трактовка ст.349 Налогового кодекса РФ неконституционна. Ведь налог с продаж - как говорится в определении - берется с физических лиц, имеющих статус потребителя, то есть с населения. Индивидуальные же предприниматели покупают товары для предпринимательства, а не для потребительских целей. Кроме того, нарушаются принципы равенства в отношении налогоплательщиков, у которых одинаковый статус. Если следовать логике налоговиков, то индивидуальные предприниматели, приобретая товары за наличные (или посредством кредиток), должны платить налог с продаж, тогда как юридические лица - нет.

Следовательно, брать с предпринимателей налог с продаж организация не должна. И штрафовать ее не за что.

Решение дела арбитражным судом

Суд поддержал предприятие. Он исходил из того, что начислять налог с продаж нужно лишь в том случае, если товары (работы, услуги) продаются физическим лицам, которые не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей. Следовательно, требовать уплатить налог с продаж с реализации индивидуальным предпринимателям налоговики не имеют права.

Позиция суда отражена в Постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 июля 2003 г. N Ф04/3312-974/А27-2003.

Комментарий редакции

Почему чиновники все еще упорствуют, требуя начислять налог, если Конституционный Суд РФ вынес свой вердикт еще в начале года? Дело в том, что КС РФ в своем Определении нечетко прописал выводы. Из Определения ясно, что начисление налога с продаж при расчетах с предпринимателями не соответствует Конституции. И с 2004 г. таким образом применять ст.349 Налогового кодекса РФ точно нельзя - это КС РФ сказал прямо. Однако как быть в 2003 г. - из Определения КС РФ не понятно.

Но, как видим, доводы, приведенные в определении Конституционного Суда РФ, вполне можно использовать в споре с налоговиками, не дожидаясь следующего года. Этих аргументов достаточно для того, чтобы арбитражный суд встал на сторону организации.

Заметим, что с 1 января 2004 г. налог с продаж вообще отменяется (ст.4 Федерального закона от 27 ноября 2001 г. N 148-ФЗ). Однако приведенные аргументы пригодятся и в будущем - когда чиновники станут проверять документы за те периоды, когда налог с продаж еще начислялся.

Подписано в печать

22.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——