Вопрос: У одного из сотрудников общественной организации инвалидов сумма заработной платы, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, в сентябре текущего года превысила 100 000 руб. Необходимо ли производить начисление ЕСН с сумм выплат, превышающих указанную величину, и если да, то в каком порядке?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения освобождены от уплаты ЕСН с сумм выплат и вознаграждений работникам (независимо от того, являются они инвалидами или нет), не превышающих 100 000 руб. за налоговый период (год) на каждого их них.

Таким образом, вся сумма выплат и вознаграждений сверх 100 000 руб. облагается налогом в общеустановленном гл.24 НК РФ порядке.

Приведем общий пример.

Накопленная нарастающим итогом сумма выплат работнику - мужчине 1952 года рождения к сентябрю составила 97 000 руб. В сентябре выплачено 10 000 руб. Следовательно, ЕСН необходимо исчислить с суммы 7000 руб. (97 000 руб. + 10 000 руб. - 100 000 руб.). Если предположить, что организация не имеет права на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН, то общая сумма авансового платежа по налогу составит (п.1 ст.241 НК РФ, Инструкция по заполнению Налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденная Приказом МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550, Особенности заполнения графы 3 Расчета по авансовым платежам организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии со ст.239 Кодекса, изложенные в Порядке заполнения Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденном Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 (ред. от 26.03.2003)):

- в федеральный бюджет - 980 руб. (7000 руб. х 14%);

- в ФСС РФ - 280 руб. (7000 руб. х 4%);

- в ФФОМС - 14 руб. (7000 руб. х 0,2%);

- в ТФОМС - 238 руб. (7000 руб. х 3,4%).

При этом выплаты работникам, производимые общественными организациями инвалидов как в пределах размера, указанного в пп.2 п.1 ст.239 НК РФ, так и сверх него, являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общем порядке, поскольку, несмотря на то что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (ред. от 31.12.2002)), Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ не установлены какие-либо льготы по исчислению взносов, подобные предусмотренным в ст.239 НК РФ (Инструкция по заполнению Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденная Приказом МНС России от 26.12.2002 N БГ-3-05/747, Порядок заполнения Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденный Приказом МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-05/153 (ред. от 24.04.2003)).

Следовательно, сумма авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии работника в сентябре составит (пп.1 п.2 ст.22, п.2 ст.24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ) 1400 руб. ((97 000 руб. + 10 000 руб.) х 14%) - (97 000 руб. х 14%).

Необходимо учитывать, что в данной ситуации право налогоплательщика уменьшить сумму авансового платежа по ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленного им за тот же период авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование уже реализовано путем применения ставки ЕСН в размере 14%, а не 28%, как это предусмотрено п.1 ст.241 НК РФ.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

21.05.2003

————