"Главбух", N 21, 2003

УВОЛЬНЕНИЕ ПО ВЗАИМНОМУ СОГЛАСИЮ

Уволить работника, не желающего покидать предприятие, и выполнить при этом все требования законодательства - настоящая проблема. И это даже в том случае, если, по мнению администрации, человек плохо исполнял свои служебные обязанности, нарушал дисциплину и т.д. А уж когда формально за ним нет грехов по профессиональной части - и подавно. Практически любой суд, разбирая подобное дело, встанет на сторону работника.

Однако каждому руководителю хочется работать только с теми людьми, которые его устраивают, невзирая на нюансы закона. В такой ситуации выручить может так называемое увольнение по соглашению.

Данный вид расторжения трудового договора позволяет работнику и руководству предприятия договориться о компромиссе. Например, за то, что человек уволится без претензий и скандалов, ему выплатят некую денежную компенсацию, можно сказать, отступные.

Хотя этот вид увольнения упоминался еще в старом КЗоТе, на практике он стал применяться не так давно. Многим бухгалтерам его порядок пока не знаком, тем более что в Кодексе он не прописан. В этой статье мы расскажем, что собой представляет увольнение по соглашению, какие выгоды может принести, от каких неприятных ситуаций избавить. А если вы заинтересуетесь подобным договором, то не пропустите разделы, в которых говорится об оформлении соглашения и налогообложении отступных.

В чем преимущества увольнения по соглашению

Итак, увольнение по соглашению, или, выражаясь языком закона, расторжение трудового договора по соглашению сторон (ст.78 Трудового кодекса РФ). Уже одно название показывает, что он на руку не только администрации предприятия. Подобное соглашение выгодно и для работника. Организация преследует кадровые интересы, а человек заботится о своем материальном благополучии. Рассмотрим же, что может принести такое соглашение каждой из сторон. Только сразу отметим, что расторгнуть трудовой договор по соглашению можно в любое время.

Преимущества для работодателя

Для руководства фирмы основным преимуществом увольнения по взаимному согласию является гарантия того, что работник не станет предъявлять претензии. Ведь если организация выполнит все условия, которые были оговорены при подобном увольнении, то сотрудник уже не сможет потребовать с нее что-то еще. Да, случаи, когда уволенные работники обращаются в суд, нередки. И суды часто поддерживают работника, даже когда он написал заявление "по собственному желанию". Другое дело увольнение по соглашению - здесь скорее всего правосудие будет на стороне предприятия. И тут работнику придется пенять только на себя: надо было оговаривать все пожелания при увольнении.

Пример 1. Руководство ЗАО "Темп" пришло к выводу, что квалификация мастера сборочного цеха Завьялова М.А. не соответствует занимаемой им должности. В этом же цехе есть вакансия помощника мастера, на которую руководство планирует пригласить выпускника техникума.

Уволить мастера из-за недостаточно высокой квалификации, конечно, можно. Но только в том случае, если у ЗАО "Темп" нет возможности перевести его на другую должность (ст.81 Трудового кодекса РФ). Иначе есть риск, что Завьялов обратится в суд, а тот признает его увольнение незаконным, так как вакансия в цехе была.

Между тем молодой специалист кажется руководству ЗАО "Темп" более подходящей кандидатурой. Поэтому, чтобы не рисковать, администрация предприятия предложила Завьялову заключить соглашение об увольнении с выплатой небольшой денежной компенсации. Если предприятие выполнит все оговоренные там условия, то уволенный уже не сможет претендовать на работу в ЗАО "Темп".

Вообще увольнение по соглашению можно выгодно использовать и в более мирных ситуациях. Допустим, один из сотрудников организации решил уволиться и положил на стол руководителя соответствующее заявление. Как вы помните, с этого момента человек должен проработать на предприятии еще две недели, пока ему не подыщут замену. Ну а если эти две недели заканчиваются, а подходящей кандидатуры так и не нашли? Тогда можно предложить такое соглашение: человек продолжает работать, пока организация ищет специалиста на его место. Зато при увольнении сотрудник помимо заработной платы получит оговоренную в соглашении сумму.

А вот более скользкая ситуация. Работник написал заявление, ему дали еще две недели, однако за это время он передумал увольняться. Тогда он может забрать свое заявление. Такое право работнику предоставлено ст.80 Трудового кодекса РФ. Причем если замена уже найдена, то независимо от того, насколько хорош кандидат, ему придется отказать.

И вновь на помощь работодателю может прийти увольнение по соглашению. Предложите его сотруднику вместо увольнения по собственному желанию. Тогда человек уже не сможет воспользоваться гарантией, предусмотренной ст.80 Трудового кодекса РФ. И если он передумал и хочет остаться, то предприятие вправе ему отказать.

Преимущества для работника

Для сотрудника несомненным преимуществом увольнения по соглашению является то, что можно получить денежную компенсацию - назовем ее отступными.

Кроме того, при таком увольнении не прерывается трудовой стаж, сколько бы раз в год оно ни происходило. Главное - в течение месяца успеть устроиться на новую работу. Напомним, что если человек без уважительных причин увольняется по собственному желанию чаще, чем один раз в 12 месяцев, то его стаж прерывается. Об этом сказано в п.7 Правил исчисления непрерывного трудового стажа, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 13 апреля 1973 г. N 252. Между тем величину стажа бухгалтерия включает в расчет пособия по временной нетрудоспособности. Чем больше непрерывный трудовой стаж работника, тем на большую сумму больничных он вправе рассчитывать.

Как оформить увольнение по соглашению сторон

Вы видите, что подобное увольнение может быть действительно взаимовыгодно. Но порядок его в законе не прописан, поэтому у бухгалтера могут возникнуть трудности с оформлением. Следует ли, к примеру, работнику писать заявление об увольнении и нужно ли составлять какой-либо дополнительный документ? Расскажем обо всем по порядку.

Все знают, что если уйти с предприятия хочет сам работник, то он должен написать заявление. Ведь в ст.80 Трудового кодекса РФ четко сказано, что в таком случае работник должен письменно сообщить руководству о своем намерении. В остальных же случаях Трудовой кодекс РФ этого не требует. Значит, если основанием для увольнения является соглашение сторон, то вы легко можете обойтись без заявления.

Теперь рассмотрим, как оформить данное соглашение. Оно составляется в произвольной форме. Разумеется, как и в каждом договоре, здесь следует указать стороны соглашения. Но главное тут - прописать условия, на которых администрация и работник расторгают трудовой договор. То есть дату увольнения, размер, порядок и сроки выплаты компенсации и т.п.

Предлагаем вам образец оформления трудового соглашения.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                         Образец|
   |                                                                |
   |        Дополнительное соглашение к трудовому договору          |
   |                  от 7 октября 2002 г. N 123                    |
   |                                                                |
   |    г. Москва                               "20" октября 2003 г.|
   |                                                                |
   |    ЗАО "Терра",   именуемое   далее   "Работодатель",   в  лице|
   |генерального   директора    Романова    Геннадия    Алексеевича,|
   |действующего на основании Устава,  с одной стороны,  и Степанова|
   |Романа  Ивановича,  именуемого   далее   "Работник",   заключили|
   |настоящее соглашение о нижеследующем:                           |
   |    1. Стороны  договорились  расторгнуть  трудовой  договор  от|
   |7 октября   2002  г.  N  123,  заключенный  между  Работником  и|
   |Работодателем,  в соответствии с п.1 ст.77 Трудового кодекса  РФ|
   |(по соглашению сторон) с 21 октября 2003 г.                     |
   |    2. Днем увольнения Работника  является  его  последний  день|
   |работы — 21 октября 2003 г.                                     |
   |    3. Работодатель обязуется выплатить Работнику компенсацию  в|
   |связи  с  расторжением  трудового договора в размере 15 000 руб.|
   |Эта сумма выплачивается в день увольнения Работника — 21 октября|
   |2003 г.                                                         |
   |    4. Настоящее  соглашение  составлено  в  двух   экземплярах,|
   |имеющих равную юридическую силу, — по одному для каждой стороны.|
   |                                                                |
   |                  Адреса и реквизиты сторон:                    |
   |                                                                |
   |    Работодатель: Закрытое акционерное общество "Терра",        |
   |    г. Москва, ул. Косинская, д. 21.                            |
   |    Работник: Степанов Роман Иванович                           |
   |    паспорт: серия 4401 N 460073, выдан "15" октября 2001 г. ОВД|
   |"Раменки" г. Москвы;                                            |
   |    проживает по  адресу:  103021,  г.  Москва,  ул.  Подлужная,|
   |д. 18, корп. 2, кв. 16.                                         |
   |                                                                |
   |                        Подписи сторон:                         |
   |                                                                |
   |    Работодатель:                                               |
   |    гендиректор ЗАО "Терра" Романов Г.А.      Подпись    Романов|
   |                                                                |
   |    Работник:                                                   |
   |    Степанов Р.И.                             Подпись   Степанов|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

На основании данного соглашения руководитель издает приказ о расторжении трудового договора.

Конечно, бывает, что сотрудник, подписавший соглашение об увольнении, передумал. Как мы уже отметили, если такой поворот событий не устраивает администрацию, работника все равно уволят, и предъявлять претензии он будет не вправе. Но допустим, руководство не против того, чтобы этот человек остался на предприятии. Как быть в этом случае? Соглашение можно аннулировать. Если приказ еще не издан, то можно просто порвать бумагу. В противном случае можно составить еще одно соглашение, которое аннулирует предыдущее.

Оно может быть таким: "Стороны договорились, что заключенное ранее соглашение об увольнении от 20 октября 2003 г. утрачивает силу с момента подписания настоящего соглашения обеими сторонами. Трудовой договор от 7 октября 2002 г. N 123 продолжает действовать на согласованных в нем условиях".

Если же человек все-таки увольняется, то исходя из приказа руководителя кадровик делает запись в трудовой книжке работника: "Уволен по соглашению сторон, п.1 ст.77 Трудового кодекса РФ". Затем приказ о расторжении договора направляют в бухгалтерию. На его основании там рассчитывают причитающиеся увольняемому суммы: остатки зарплаты и отпускных, а также компенсацию. Обычно человека рассчитывают в день увольнения. Но если его не было на рабочем месте, то деньги выдают потом (правда, попросить расчет он должен как минимум за день). Таково требование ст.140 Трудового кодекса РФ.

Организация выплачивает отступные.

Какие налоги надо заплатить?

В ситуации увольнения по соглашению сторон компенсация, выплачиваемая работнику (отступные), - это, по сути, разновидность выходного пособия. Такой вывод позволяет сделать последний абзац ст.178 Трудового кодекса РФ. Вот только если все пособие выплачивают в день увольнения, то отступные можно "растянуть" на определенный в соглашении срок. Скажем, выдавать эту сумму частями в течение полугода с момента расторжения трудового договора. Ну и, конечно, отступные не надо рассчитывать исходя из среднего заработка сотрудника - размер этой компенсации уже установлен в соглашении об увольнении.

Пример 2. Руководство ООО "Аква" решило уволить менеджера Антонова О.Н. Однако по работе к нему претензий не было. Поэтому Антонову предложили такие условия: в случае увольнения ему выплачивается отступное в размере 10 000 руб. Менеджер подписал данное соглашение.

На сумму компенсации (отступных) в бухгалтерском учете ООО "Аква" делают следующую запись:

Дебет 26 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена компенсация увольняющемуся работнику.

Теперь расскажем о том, как учитываются суммы, выплаченные в качестве отступных, при налогообложении. И начнем с налога на прибыль.

Налог на прибыль

Согласно ст.255 Налогового кодекса РФ на сумму выходного пособия организация вправе уменьшить налогооблагаемый доход. Отступные можно считать выходным пособием. Получается, что сумму такой компенсации позволительно исключать из прибыли.

Однако налоговики говорят, что учесть при расчете налога на прибыль можно лишь те суммы, которые организация обязана выплачивать в соответствии со ст.178 Трудового кодекса РФ. Например, когда человека увольняют из-за ликвидации предприятия, по сокращению штата или в связи с призывом в армию. В остальных случаях выплаты не уменьшают налогооблагаемый доход. При этом инспекторы ссылаются на то, что такие расходы экономически не оправданны, то есть не отвечают требованиям ст.252 Налогового кодекса РФ.

Если вы все же решили сделать так, как выгоднее вам, а не налоговикам, и включить отступные в расходы на оплату труда, то придется доказать, что эти затраты оправданны. Сделать это можно таким образом.

Вернемся к случаю, когда работник увольняется по собственному желанию, однако ему не успели найти замену. Руководство предприятия предлагает сотруднику соглашение, по которому он должен работать, пока ищут нового человека. За это при увольнении ему выплатят некую денежную компенсацию. Разве можно говорить, что такая выплата экономически не оправданна? Ведь если сотрудник уволится, не дожидаясь замены, то работа, которую он выполнял, встанет. А это, естественно, невыгодно предприятию. То есть подобная компенсация абсолютно обоснованна. Такие оправдания можно найти практически во всех ситуациях: организации нужен новичок со свежими идеями и лучшими навыками, производственным результатам способствует хороший микроклимат в коллективе...

Кроме того, списывать суммы отступных позволяет п.25 ст.255 Налогового кодекса РФ. Для этого только нужно такую выплату предусмотреть в трудовом или в коллективном договоре. Ну а если, нанимая человека, вы не оговорили в его контракте такую компенсацию? Ничего, все еще можно исправить. Надо лишь добавить в трудовой договор такую фразу: "В случае увольнения работника по соглашению сторон ему выплачивается денежная компенсация". Не обязательно даже указывать конкретную сумму, можно лишь указать, что выдадут отступные в размере, который стороны пропишут в соглашении об увольнении. Но прежде не забудьте сообщить работнику, что планируете внести исправления в его трудовой договор. Сделать это нужно в письменной форме (ст.57 Трудового кодекса РФ).

Единый социальный налог и страховые взносы

в Пенсионный фонд РФ

Единый социальный налог начисляется на все выплаты в пользу работников предприятия (ст.236 Налогового кодекса РФ). В то же время ЕСН не исчисляют с тех сумм, которые не уменьшают налогооблагаемый доход. Такое правило установлено п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ.

То же касается и взносов на обязательное пенсионное страхование. Ведь согласно ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ эти взносы исчисляются исходя из базы, рассчитанной для единого социального налога.

То есть все зависит от того, включили вы отступные в расчет налога на прибыль или нет. Не забудьте подсчитать, как вам выгоднее поступить: платить налог на прибыль или ЕСН. Естественно, здесь основное значение имеет ставка, по которой вы начисляете соцналог, наличие (отсутствие) льгот.

Налог на доходы физических лиц

Здесь все то же самое - со всех сумм, которые организация выдает своим работникам, нужно удерживать налог на доходы физических лиц (п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ).

Но позвольте, скажет бухгалтер, как известно, компенсации, связанные с увольнением работника, этим налогом не облагаются. Да, но это касается только выплат, предусмотренных действующим законодательством РФ, а также законодательными актами субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления. На это указано в п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ.

Что касается отступных, то они выплачиваются на основании соглашения об увольнении, а не по требованию законодательства. Поэтому с данной выплаты удержать налог на доходы физических лиц придется.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. Допустим, что ООО "Аква" решило на сумму отступных уменьшить налогооблагаемый доход, для чего в трудовой договор с Антоновым О.Н. были внесены соответствующие изменения.

Поскольку данную выплату бухгалтер исключил из расчета налога на прибыль, то нужно начислить на нее ЕСН. ООО "Аква" не имеет права применять регрессивную шкалу ставок по данному налогу. Антонов родился в 1950 г. Никакие вычеты по налогу на доходы физических лиц данному работнику не положены.

В бухгалтерском учете ООО "Аква" делают такие записи:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1300 руб. (10 000 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- 400 руб. (10 000 руб. x 4%) - начислен единый социальный налог, уплачиваемый в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

- 20 руб. (10 000 руб. x 0,2%) - начислен единый социальный налог, уплачиваемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

- 340 руб. (10 000 руб. x 3,4%) - начислен единый социальный налог, уплачиваемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"

- 2800 руб. (10 000 руб. x 28%) - начислен единый социальный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии"

- 1400 руб. (10 000 руб. x 14%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Взносы на обязательное страхование

от несчастных случаев

На сумму отступных не надо начислять взносы на страхование от несчастных случаев. Такой вывод следует из п.1 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. Этот Перечень позволяет не облагать взносами суммы выходного пособия.

Н.А.Агапова

Специалист департамента

бухгалтерского и налогового консалтинга

ЗАО "Порт-Аудит"

О.В.Куликова

Специалист департамента

бухгалтерского и налогового консалтинга

ЗАО "Порт-Аудит"

О.Г.Курочкина

Специалист департамента

бухгалтерского и налогового консалтинга

ЗАО "Порт-Аудит"

Подписано в печать

22.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——