"Главбух", N 21, 2003

ПОКУПКА ОПЛАЧЕНА СОБСТВЕННЫМ ВЕКСЕЛЕМ:

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И УЧЕТА

Вместо денег ваша фирма может выписать на имя продавца (если, конечно, он согласится) простой или переводной вексель. В таком случае вы получите отсрочку платежа, а используя переводной вексель, еще и избежите прямых денежных расчетов с продавцом. Кстати, теперь многие пользуются этим, чтобы не применять при наличных расчетах кассовые аппараты. Как воспользоваться векселем, чтобы не пробивать кассовый чек, а также как отразить эти операции в учете продавца, мы рассказали в 17-м номере нашего журнала за этот год. А из этой статьи вы узнаете, каким образом вексельные расчеты повлияют на бухучет и налогообложение покупателя.

Выписываем вексель в обмен на товар

Вексель - это документ, подтверждающий, что указанное в нем лицо - плательщик - обязано выплатить держателю данной бумаги определенную сумму. Плательщиком по собственному векселю может быть как покупатель-векселедатель, так и третье лицо, акцептовавшее (то есть согласившееся оплатить) вексель, - обычно это должник покупателя. В первом случае вексель называют простым, во втором - переводным.

Наименования получателя и плательщика, сумму, а также место, в котором ее нужно уплатить, указывают на самом векселе. Туда же вписывают дату, когда необходимо погасить вексель. Впрочем, конкретное число платежа можно и не указывать. Например, часто на векселях пишут, что задолженность следует погасить не позднее такого-то количества дней после того, как данную бумагу предъявят к оплате. А если вообще ничего не написать о сроке погашения, то считается, что вексель необходимо оплатить в тот момент, когда этого потребует векселедержатель.

Понятно, что продавец должен получить вознаграждение за то, что позволяет покупателю, выдавшему собственный вексель, заплатить за товар не сразу после отгрузки, а лишь через определенное время. Таким вознаграждением являются проценты или дисконт по векселю.

Векселя, в которых указана точная дата платежа, как правило, дисконтные (проценты по таким векселям начислять запрещено). Это означает, что сумма, причитающаяся по векселю, превышает стоимость товаров (работ, услуг), которые были получены в обмен на него. Разница между этими суммами как раз и называется дисконтом. Векселя же с неопределенной датой погашения нередко бывают процентными. Держатель таких векселей вправе претендовать не только на сумму, указанную в векселе (обычно она равна стоимости проданного им товара), но и на начисленные по ней проценты.

Оформлять векселя можно на бланках, которые продаются в отделениях федерального казначейства и в банках. Но некоторые организации изготавливают векселя самостоятельно или заказывают в типографиях. В таких случаях важно следить, чтобы на векселе были указаны все реквизиты, о которых мы сказали выше: наименование плательщика, сумма платежа и т.д. Еще лучше, если вексель вашей фирмы будет оформлен так, как это сказано в Постановлении Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. N 1094.

Кстати, если вы купите бланк векселя, изготовленный по единому образцу, в местном отделении федерального казначейства, с вас возьмут 100 руб., включая НДС. Такая цена установлена Приказом Минфина России от 26 июня 2000 г. N 171.

Принимаем к вычету "входной" НДС

Итак, ваша фирма выдала продавцу в обмен на товар собственный вексель. Когда можно принять к вычету "входной" НДС по товару? Не раньше, чем будет погашена задолженность по векселю. Дело в том, что вы не можете зачесть "входной" налог, пока не рассчитаетесь за товары. Это запрещено п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ. А при расчетах, в которых используется собственный вексель покупателя, товар считается оплаченным с того момента, когда погашен вексель (п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ).

Предположим, что организация выдала продавцу простой вексель. Такая бумага признается погашенной, когда деньги в ее оплату "уйдут" с расчетного счета покупателя или поступят в кассу продавца. С переводным векселем дело обстоит несколько иначе. НДС по товарам, обмененным на такой документ, можно зачесть лишь после того, как фирма перечислит деньги, равные задолженности по векселю, или отгрузит на эту сумму товары (выполнит работы, окажет услуги) лицу, акцептовавшему вексель. При этом покупателю, чтобы принять к вычету "входной" налог, совершенно не обязательно знать, когда плательщик (тот, кто акцептовал вексель) рассчитается по векселю с продавцом. Такие разъяснения даны в п.46 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, которые утверждены Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447. Выходит, что, выдав продавцу вексель, заранее акцептованный фирмой, которая уже должна вашему предприятию, вы сразу же можете принять к вычету "входной" НДС по товару.

НДС, который можно зачесть, рассчитывается исходя из суммы, уплаченной по векселю. Так гласит уже упомянутый п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ. На деле это означает следующее. Допустим, что платеж по векселю превышает цену купленного товара (чаще всего так и случается). Тогда покупатель сможет зачесть только тот НДС, который входит в данную цену. Ведь именно эта сумма будет указана в счете-фактуре, который выдаст продавец. Выставлять же счет-фактуру на налог, исчисленный с дисконта или процентов, запрещено п.19 Правил ведения журналов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Там сказано, что такой счет продавец выписывает в одном экземпляре и оставляет у себя.

Но что грозит бухгалтеру фирмы-продавца за нарушение этого постановления? Что если он все-таки выставит покупателю второй экземпляр счета-фактуры по дисконтному (процентному) налогу? В общем-то, ни Налоговый кодекс, ни Кодекс РФ об административных правонарушениях никакого наказания за это не предусматривают. Значит, вы можете попросить такой счет-фактуру у продавца, и вполне возможно, что он вам его предоставит. Но НДС, указанный в этом счете, вам все равно зачесть не удастся. И вот почему. Чтобы принять к вычету "входной" налог, помимо счета-фактуры покупатель должен иметь еще и документ, подтверждающий, что НДС был уплачен продавцу (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Обычно таким документом является платежное поручение, в котором указана сумма налога. В случае же с дисконтным или процентным НДС такой платежки у вас не будет. Ведь налог по дисконту или процентам рассчитываете не вы, а продавец. И делает он это после того, как деньги поступят на его расчетный счет или в кассу.

Напомним, кстати, что этот НДС считают с суммы, превышающей размер процента, определенный исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, которая действовала, пока вексель находился у продавца (пп.3 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, налоговики, ссылаясь на то, что у вашей фирмы нет полного комплекта документов, необходимых для налогового вычета, вполне могут доказать, что НДС с дисконта (процентов) ваша фирма не платила. А это уже чревато штрафами за неполную уплату налога.

Пример 1. ЗАО "Корпус" 1 сентября 2003 г. купило у ООО "Тор" партию мужских сорочек на 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.). На эту сумму продавец выставил счет-фактуру. В обмен на товар ЗАО "Корпус" выдало ООО "Тор" собственный переводной процентный вексель на 600 000 руб. Проценты по векселю начисляются ежедневно по ставке 18 процентов годовых. Плательщиком по векселю названо ЗАО "Лилия". ЗАО "Корпус" 19 сентября 2003 г. отгрузило ЗАО "Лилия" партию мужских костюмов на 900 000 руб. (в том числе НДС - 150 000 руб.). В этот же день ЗАО "Лилия" акцептовало вексель.

Мужские сорочки считаются оплаченными 19 сентября. Ведь именно в этот день ЗАО "Корпус" реализовало партию костюмов ЗАО "Лилия" и тем самым погасило задолженность по векселю перед плательщиком. На основании накладной, выписанной на партию костюмов, которые были отгружены ЗАО "Лилия", бухгалтер ЗАО "Корпус" 19 сентября 2003 г. принял к вычету "входной" НДС по сорочкам в сумме 100 000 руб.

Конечно, нельзя исключать и тот случай, когда сумма, уплаченная по векселю, окажется меньше цены товара. Тогда, руководствуясь все тем же п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ, покупатель предъявит к вычету лишь ту часть НДС, которая приходится на оплаченную сумму. Чтобы рассчитать этот налог, умножьте НДС по приобретенному товару (он указан в соответствующем счете-фактуре) на сумму, уплаченную по векселю, а затем разделите результат на общую стоимость товара с учетом налога.

Пример 2. Изменим немного условия примера 1, допустив, что ЗАО "Корпус" отгрузило ЗАО "Лилия" партию мужских костюмов на 450 000 руб. В таком случае НДС, который ЗАО "Корпус" сможет принять к вычету 19 сентября, будет таким:

100 000 руб. x 450 000 руб. : 600 000 руб. = 75 000 руб.

Скажем еще несколько слов о НДС, который входит в стоимость бланков векселей. Этот налог можно зачесть из бюджета, если выполнены следующие условия:

- бланк векселя получен и оприходован;

- бланк оплачен и у вас есть документ, в котором указано, что в уплаченную сумму входит НДС;

- продавец бланка выставил соответствующий счет-фактуру;

- вексель, оформленный на данном бланке, выдан в обмен на товар, который будет использован в деятельности, облагаемой НДС.

Уменьшаем налогооблагаемый доход на проценты

или дисконт

В налоговом учете покупателя проценты или дисконт по векселю - это внереализационный расход (пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ). Налогооблагаемый доход уменьшают либо на начисленные (при методе начисления), либо на выплаченные (при кассовом методе) проценты (дисконт).

Если вы имеете дело с переводным векселем, обратите внимание на следующий нюанс. По такому векселю можно включить в состав расходов лишь ту часть процентов, которая начислена до акцепта. Те же проценты, которые начисляются после, являются расходами плательщика. Ведь он, акцептовав вексель, принимает на себя ответственность за платеж. Но зачастую векселедатель компенсирует плательщику всю сумму процентов, которую тот уплатил. Тогда эту сумму можно включить в расходы векселедателя. Основанием для этого будет акт сверки взаимных задолженностей векселедателя и плательщика.

Прежде чем включить дисконт или проценты в расход, нужно проверить, не превышает ли их сумма норматив, установленный ст.269 Налогового кодекса РФ. Точнее, в этой статье установлено два норматива. Вы можете выбрать любой из них.

Сравниваем дисконт (проценты) по векселю

с процентной ставкой, установленной Налоговым кодексом

Самое простое, что предлагает ст.269 Налогового кодекса, - это сравнить дисконт (процент) по векселю с задолженностью по товарам, умноженной на:

- ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную в 1,1 раза, - по рублевому долгу;

- 15 процентов годовых - по товарам, за которые надо платить в иностранной валюте.

Допустим, вексельный дисконт или проценты оказались меньше расчетной величины. Тогда все в порядке: смело включайте всю сумму дисконта (процентов) в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Но ситуация может быть иной. Вам придется включить во внереализационные расходы сумму, полученную в результате умножения стоимости товаров на процентную ставку, установленную в ст.269 Налогового кодекса, если эта сумма окажется меньше реального дисконта (процентов) по векселю.

Пример 3. Вновь используем условия примера 1. Напомним, что 1 сентября 2003 г. ЗАО "Корпус" приобрело у ООО "Тор" партию сорочек на 600 000 руб. в обмен на переводной процентный вексель на ту же сумму. Проценты по векселю начисляются ежедневно по ставке 18 процентов годовых. Вексель акцептован 19 сентября 2003 г. ЗАО "Лилия". В этот же день ЗАО "Корпус" отгрузило ЗАО "Лилия" партию мужских костюмов на 900 000 руб. При этом организации договорились, что на сумму процентов, уплаченных ЗАО "Лилия" по векселю, будет уменьшена задолженность по купленным костюмам.

ООО "Тор" предъявило вексель к оплате 25 сентября 2003 г., то есть через 25 дней после его получения. В этот же день ЗАО "Лилия" перечислило со своего расчетного счета вексельную сумму - 600 000 руб. и проценты. Их сумма составила:

600 000 руб. x 18% x 25 дн. : 365 дн. = 7397,26 руб.

Соответственно, задолженность ЗАО "Лилия" за костюмы оказалась равна 292 602,74 руб. (900 000 - 600 000 - 7397,26).

Бухгалтер ЗАО "Корпус" сравнивает проценты по векселю с суммой, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центробанка, увеличенной в 1,1 раза. Нормативная величина такова:

600 000 руб. x 16% x 1,1 x 25 дн. : 365 дн. = 7232,88 руб.

Эта сумма оказалась меньше процента, уплаченного ООО "Тор" (7232,88 < 7397,26). Поэтому в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, можно включить проценты в сумме 7232,88 руб. Разница же между фактическими процентами и их нормативной величиной - 164,38 руб. (7397,26 - 7232,88) - для целей налогообложения не учитывается.

Нередко дисконтный вексель выдается в одном, а погашается в другом отчетном периоде по налогу на прибыль. В таких случаях, рассчитывая нормативный расход, организации, работающие по методу начисления, в конце каждого периода определяют долю дисконта, которая приходится на данный период (п.8 ст.272 Налогового кодекса РФ). Чтобы ее узнать, сначала умножают дисконт на количество дней отчетного периода, которые вексель находился в обороте. А затем делят результат на общее количество дней между датами составления и погашения векселя.

Пример 4. ЗАО "Космос" производит бинокли. 15 сентября 2003 г. ЗАО "Космос" приобрело у ООО "Спектр" партию линз для своих приборов на 500 000 руб. В обмен на материалы ЗАО "Космос" выдало поставщику собственный простой вексель со сроком погашения 31 октября 2003 года на сумму 550 000 руб. Вексель находился у продавца 46 дней: 15 - в сентябре и 31 - в октябре. Дисконт по векселю равен 50 000 руб. (550 000 - 500 000).

Сравним дисконт по векселю, который ЗАО "Космос" выдало ООО "Спектр", с суммой, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза. Допустим, что вплоть до 31 октября 2003 г. - в этот день был оплачен вексель - она составляла 16 процентов.

Нормативный процент, приходящийся на сентябрь, составляет:

500 000 руб. x 16% x 1,1 x 15 дн. : 365 дн. = 3616,44 руб.

А сентябрьская доля дисконта будет такой:

50 000 руб. x 15 дн. : 46 дн. = 16 304,35 руб.

16 304,35 руб. > 3616,44 руб.

Таким образом, в сентябрьские внереализационные расходы можно включить часть дисконта, равную нормативному проценту, - 3616,44 руб. Сумма, превышающая норматив, - 12 687,91 руб. (16 304,35 - 3616,44) для целей налогообложения не учитывается.

В октябре нужно рассчитать нормативный процент за 31 день. Его величина составит:

500 000 руб. x 16% x 1,1 x 31 дн. : 365 дн. = 7473,97 руб.

Теперь определим, какая доля дисконта приходится на октябрь:

50 000 руб. x 31 дн. : 46 дн. = 33 695,65 руб.

33 695,65 руб. > 7473,97 руб.

В октябре во внереализационные расходы можно включить дисконт в сумме 7473,97 руб. Часть дисконта, не учтенная при расчете налогооблагаемой прибыли за октябрь, равна 26 221,68 руб. (33 695,65 - 7473,97).

Сравниваем дисконт (проценты) по сопоставимым векселям

Теперь поговорим о втором нормативе. Его могут применить те фирмы, которые в одном и том же периоде выдали разным кредиторам векселя на сопоставимых условиях, то есть в одной валюте, на одни и те же сроки, под аналогичные обеспечения и в примерно одинаковых суммах. Этот норматив использовать сложнее. Существует даже мнение, что он вообще неприменим к вексельным задолженностям. Ведь у них нет никаких обеспечений. Однако пользуясь вторым нормативом, вы сможете уменьшить налогооблагаемый доход на все начисленные проценты (весь дисконт), и значит, он может оказаться более выгодным. Что же касается обеспечений, то их отсутствие также является неоспоримым признаком того, что заимствования, оформленные векселями, сопоставимы.

Чтобы проверить, соответствуют ли проценты (дисконт) по каждому из векселей нормативу, их надо сравнить со средней суммой процентов (дисконта), начисленных в том же отчетном периоде по другим векселям. Проценты (дисконт) по векселю находятся в пределах нормы, если не отклоняется от среднего процента (дисконта) по всем сравниваемым бумагам более чем на 20 процентов.

А как быть, если отклонение превышает данный предел? Налоговый кодекс на этот вопрос не отвечает. Но в Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утверждены Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729) сказано следующее. Допустим, дисконт по векселю отклоняется от средней величины в большую сторону. Тогда возьмите в расчет налогооблагаемой прибыли эту среднюю величину дисконта. Если же отклонение происходит в меньшую сторону, во внереализационные расходы можно включить фактическую сумму дисконта.

Таким образом, данный норматив несложно соблюсти, если фирма в одно и то же время выдает нескольким продавцам собственные векселя в обмен на товары с примерно равной (или, как сказано в Налоговом кодексе, сопоставимой) стоимостью и одинаковыми сроками погашения. Конечно же, в таком случае лучше не пользоваться первым нормативом, то есть не сравнивать дисконт (проценты) с процентной ставкой, установленной ст.269 Налогового кодекса РФ. Тогда вы сможете включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, всю сумму дисконта (процентов) по векселю.

Но как определить, сопоставима ли стоимость нескольких партий товаров или нет? И на этот вопрос Налоговый кодекс РФ ответа не дает. Нет четких советов и в Методических рекомендациях по применению гл.25 Кодекса. Там сказано лишь, что здесь нужно исходить из принципа существенности и обычаев делового оборота. И еще налоговики рекомендуют закрепить избранный критерий существенности в учетной политике предприятия.

Что ж, если исходить из принципа существенности, то напрашивается очевидная аналогия. Как мы уже отмечали, в ст.269 Налогового кодекса РФ сказано, что отклонение дисконта (процентов) по векселю от средней величины не считается существенным, если не превышает 20 процентов. Значит, ничто не мешает налогоплательщику указать в учетной политике, что стоимость нескольких партий товаров будет сопоставима, если не окажется выше или ниже их средней стоимости более чем на 20 процентов.

Пример 5. Дополним условия примера 4.

Помимо линз, купленных у ООО "Спектр", ЗАО "Космос" 15 сентября 2003 г. приобрело еще две партии линз для биноклей: у ОАО "Конвергенция" на 700 000 руб. и у ЗАО "Дифракция" на 600 000 руб.

В обмен на эти линзы ЗАО "Космос" также выдало собственные простые векселя со сроком погашения 31 октября 2003 г. ОАО "Конвергенция" получило вексель на сумму 745 000 руб., а ЗАО "Дифракция" - на 635 000 руб.

Дисконт по второму векселю равен 45 000 руб. (745 000 - 700 000), а по третьему - 35 000 руб. (635 000 - 600 000).

В учетной политике ЗАО "Космос" сказано: стоимость нескольких партий материалов сопоставима при том условии, что не отклоняется от средней стоимости всех партий более чем на 20 процентов.

Бухгалтер ЗАО "Космос" рассчитал среднюю стоимость трех партий линз. Она составила:

(500 000 руб. + 700 000 руб. + 600 000 руб.) : 3 = 600 000 руб.

Стоимость первой партии линз отклоняется от средней величины на 16,67 процента ((600 000 руб. - 500 000 руб.) : 600 000 руб. x 100%). Эта сумма не превышает критерия, установленного в учетной политике ЗАО "Космос" (16,67% < 20%). Такое же отклонение и у стоимости второй партии материалов ((700 000 руб. - 600 000 руб.) : 600 000 руб. x 100% = 16,67%). А стоимость третьей партии - 600 000 руб. - вообще равна средней величине. Валюта и сроки погашения у всех трех векселей совпадают, а обеспечения отсутствуют. Таким образом, векселя считаются выданными на сопоставимых условиях.

Остается проверить, не отклоняются ли дисконты по этим ценным бумагам более чем на 20 процентов от их средней величины. Она равна:

(50 000 руб. + 45 000 руб. + 35 000 руб.) : 3 = 43 333,33 руб.

Дисконт по первому векселю отклоняется от среднего значения на:

(50 000 руб. - 43 333,33 руб.) : 43 333,33 руб. x 100% = 15,38%.

Отклонение по второму векселю составляет:

(45 000 руб. - 43 333,33 руб.) : 43 333,33 руб. x 100% = 3,85%.

И наконец, дисконт по третьему векселю отклоняется от средней величины на:

(43 333,33 руб. - 35 000 руб.) : 43 333,33 руб. x 100% = 19,23%.

Как видите, ни один из дисконтов не отклоняется от среднего значения более чем на 20 процентов. Поэтому во внереализационные расходы можно включить всю сумму, уплаченную по товарам сверх их стоимости:

50 000 руб. + 45 000 руб. + 35 000 руб. = 130 000 руб.

Отражаем вексельные расчеты в бухучете

Собственные векселя, выданные в обмен на товар, учитывают за балансом на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Списывают же их с этого счета после того, как перечислены деньги продавцу или плательщик известил векселедателя, что вексель оплачен.

Как отражать в бухучете проценты или дисконт по векселю? Ответ дан в п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01). Проценты, которые начислены до того, как фирма оприходовала товары, а также весь дисконт по векселям, выданным авансом, включаются в первоначальную стоимость этих товаров. Оставшаяся же часть процентов относится на операционные расходы.

Понятно, что такой подход серьезно осложнит работу тех бухгалтеров, которые, рассчитывая налогооблагаемую прибыль, берут все необходимые данные из бухучета. Напомним, что для целей налогообложения проценты относятся на внереализационные расходы. Поэтому и в бухучете их удобнее не включать в стоимость купленного, а списывать на операционные расходы. Чтобы безнаказанно проделать такую операцию, укажите в учетной политике, что проценты по векселю, начисленные до того, как оприходован товар, будут отнесены на операционные расходы, если их сумма окажется несущественной по сравнению со стоимостью товара. Таким образом, вы реализуете одно из важнейших требований, предъявляемых к бухучету: он должен быть рациональным (п.10 Положения по ведению бухучета, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Это означает следующее: бухгалтер вправе отражать в учете несущественные суммы так, чтобы максимально снизить финансовые и трудовые затраты на ведение бухучета. Главное, чтобы в результате этих действий не ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.

Каков критерий существенности? Это 5 процентов от общей стоимости купленного товара. Такова рекомендация Минфина России, высказанная в п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Бухгалтер же сам может установить, что для фирмы, в которой он работает, критерий существенности будет находиться, например, в диапазоне от 7 до 10 процентов от стоимости какого-либо актива.

Еще один вопрос по бухучету векселей: куда отнести средства, истраченные на покупку или изготовление соответствующих бланков? В случае с материалами ответ прост: включите эти суммы в стоимость запасов, за которые ваша организация рассчиталась векселями. Ведь это всего лишь часть затрат, связанных с покупкой данных материалов. А такие затраты мы обязаны учитывать в стоимости приобретенного имущества. Это требование п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н. Кстати, точно так же нужно поступать со стоимостью бланков векселей и в налоговом учете: и там это часть расходов на покупку материалов (п.2 ст.254 Налогового кодекса РФ).

А если векселем оплатили товар, предназначенный для перепродажи? Тогда в бухгалтерском учете стоимость векселя можно списать на счет 44 "Расходы на продажу" (такова рекомендация Инструкции по применению Плана счетов), а для целей налогообложения - на издержки обращения (ст.320 Налогового кодекса РФ).

Пример 6. Еще раз используем условия примера 1, а также примера 3. Итак, ЗАО "Корпус" (покупатель) 1 сентября 2003 г. купило у ООО "Тор" (продавца) партию мужских сорочек на 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.). В обмен покупатель выдал продавцу переводной процентный вексель на ту же сумму - 600 000 руб. Бланк векселя был взят из партии в 50 штук, купленной в местном управлении федерального казначейства за 5000 руб. (в том числе НДС - 833,33 руб.).

Вексель был акцептован 19 сентября 2003 г. ЗАО "Лилия", которому в этот день ЗАО "Корпус" отгрузило партию мужских костюмов собственного производства на 900 000 руб. (в том числе НДС - 150 000 руб.). Их себестоимость - 450 000 руб.

По договору между ЗАО "Корпус" и ЗАО "Лилия" все проценты, начисленные по векселю к 25 сентября (в этот день погашен вексель), - 7397,26 руб. - погашает векселедатель.

Бухгалтер ЗАО "Корпус" сделал в учете такие проводки (для целей исчисления НДС выручка определяется "по отгрузке").

1 сентября 2003 г.:

Дебет 10 Кредит 51

- 4166,67 руб. (5000 - 833,33) - оприходованы бланки векселя;

Дебет 19 Кредит 51

- 833,33 руб. - отражен "входной" НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 833,33 руб. - принят к вычету "входной" НДС по бланкам векселей;

Дебет 41 Кредит 60 субсчет "Расчеты с ООО "Тор"

- 500 000 руб. (600 000 - 100 000) - оприходована партия сорочек;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с ООО "Тор"

- 100 000 руб. - отражен "входной" НДС;

Дебет 009

- 600 000 руб. - отражена задолженность по переводному векселю, выданному в обмен на сорочки;

Дебет 44 Кредит 10

- 83,33 руб. (4166,67 руб. : 50 шт.) - списана стоимость бланка векселя.

19 сентября 2003 г.:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с ЗАО "Лилия" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 900 000 руб. - продана партия мужских костюмов;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 150 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 450 000 руб. - списана себестоимость костюмов;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 300 000 руб. (900 000 - 150 000 - 450 000) - отражена прибыль от реализации костюмов;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с ООО "Тор"

Кредит 62 субсчет "Расчеты с ЗАО "Лилия"

- 600 000 руб. - списаны задолженности контрагентов.

25 сентября 2003 г.:

Кредит 009

- 600 000 руб. - оплачен вексель ЗАО "Лилия";

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 субсчет "Расчеты с ЗАО "Лилия"

- 7397,26 руб. - начислены проценты по векселю.

Само собой, далеко не всем фирмам удается полностью сблизить бухгалтерский и налоговый учет дисконта и процентов. Ведь какая-то их часть может превысить норматив, установленный в ст.269 Налогового кодекса РФ. Мы рекомендуем учитывать сверхнормативные проценты (дисконт) отдельно от тех, что находятся в пределах нормы. Для этого откройте два дополнительных субсчета к счету 91 "Прочие доходы и расходы". Назвать их можно, например, так: "Операционные расходы по процентам, начисленным в пределах налоговых норм" и "Операционные расходы по процентам, начисленным сверх налоговых норм". Это позволит без проблем избавиться от суммы, начисленной сверх норм, рассчитывая налогооблагаемую прибыль: просто исключите из расчета обороты по второму субсчету.

А как быть со сверхнормативными процентами, которые включены в стоимость товаров? Их также лучше учитывать обособленно на специальном субсчете к счету 10 "Материалы" или на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

К.С.Каляев

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

22.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——